Вопрос: Налоговая инспекция на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направила в адрес налогоплательщика требование об уплате доначисленных в результате выездной налоговой проверки сумм налогов, пеней и штрафов. В связи с неисполнением требования и отсутствием информации о счетах налогоплательщика в банках налоговым органом было вынесено решение о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика. Правомерны ли действия налоговой инспекции, если мероприятия по взысканию недоимки за счет денежных средств она не осуществляла? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 9, май 2013 г.)

Налоговая инспекция на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направила в адрес налогоплательщика требование об уплате доначисленных в результате выездной налоговой проверки сумм налогов, пеней и штрафов.

В связи с неисполнением требования и отсутствием информации о счетах налогоплательщика в банках налоговым органом было вынесено решение о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Правомерны ли действия налоговой инспекции, если мероприятия по взысканию недоимки за счет денежных средств она не осуществляла?

В пункте 1 ст. 45 НК РФ установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Согласно п. 2 этой же статьи в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок его взыскание с организаций производится в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 НК РФ.

Обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства организации (п. 1 ст. 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах организации или при отсутствии информации о счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества организации (п. 7 ст. 46 НК РФ). Исходя из п. 1 ст. 47 НК РФ в этом случае налоговый орган может взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

Таким образом, налоговый орган должен реализовать процедуру, предусмотренную ст. 46 НК РФ (принять решение об обращении взыскания на денежные средства на счетах организации), после чего он вправе принять решение об обращении взыскания на иное имущество в порядке ст. 47 НК РФ. К такому выводу пришел Президиум ВАС в Постановлении от 05.02.2013 N 11254/12.

Высшие арбитры также указали: из содержания названных статей НК РФ не следует, что налоговый орган, минуя стадию вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств организации в банке, вправе принять решение об обращении взыскания на иное имущество в случае, если на момент его принятия на счете в банке отсутствуют денежные средства, достаточные для погашения задолженности.

При этом проведение мероприятий по розыску счетов налогоплательщика, направление запросов, получение сведений банков об остатке денежных средств на счетах налогоплательщика не являются должным способом установления невозможности взыскания налога, пеней, штрафа за счет денежных средств и основанием для обращения взыскания за счет имущества налогоплательщика.

Системное толкование ст. 46, 47 НК РФ позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий:

- предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога, неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога;

- вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение 60 дней с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога;

- отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

При невыполнении одного из указанных условий решение об обращении взыскания на имущество налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований. Аналогичная правовая позиция приведена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.11.2011 N 7551/11.

Ю.А. Белецкая,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 мая 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 9, май 2013 г.