О перечислении сумм переплаты по больничным листам в доход бюджета (Е.А. Дорохова, "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.)

О перечислении сумм переплаты по больничным листам в доход бюджета

При проверке органами ФСС казенного учреждения в апреле 2013 года не были приняты расходы, начисленные по листку временной нетрудоспособности, произведенные в ноябре 2012 года. Сотрудник внес сумму переплаты по листку временной нетрудоспособности в кассу учреждения. Какими бухгалтерскими записями оформляется данное перечисление денежных средств в доход бюджета?

Согласно ст. 1102 ГК РФ излишне выплаченные суммы заработной платы и пособий признаются неосновательным обогащением и должны быть возвращены работником учреждению. При этом следует иметь в виду, что при отсутствии счетной ошибки либо недобросовестности работника излишне выплаченные ему заработная плата и пособия не подлежат возврату (ст. 1109 ГК РФ).

В соответствии с абз. 4 ч. 2 ст. 137 ТК РФ суммы, излишне выплаченные работнику вследствие счетных ошибок, могут быть удержаны учреждением из его заработной платы. В рассматриваемой ситуации работник погашает суммы переплаты путем внесения их в кассу учреждения.

В силу п. 18 Инструкции N 157н*(1) ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом "красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью.

Как было отмечено выше, возврат излишне начисленной суммы по временной нетрудоспособности осуществлялся работниками через кассу учреждения с последующим ее зачислением на лицевой счет и перечислением в доход бюджета.

Обращаем внимание читателей, что суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет, поступившие на лицевые счета казенных учреждений, подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета не позднее пяти рабочих дней со дня их зачисления на лицевой счет получателя бюджетных средств (п. 2.5.6 Порядка кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядка осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов, утвержденного Приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 N 8н).

В учете данные записи согласно Инструкции N 162н*(2) будут выглядеть следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Документ-основание
Исправление ошибки, связанной с выявлением переплаты пособия по временной нетрудоспособности, способом "красное сторно" на сумму переплаты	1 303 02 830 1 302 13 830	1 302 13 730 1 205 31 660	Акт ревизии, справка (ф. 05044833)
Отражение суммы переплаты пособия	Забалансовый счет 16		Акт ревизии, карточка учета средств и расчетов, справка (ф. 05044833)
Внесение суммы переплаты по листку временной нетрудоспособности в кассу учреждения	1 201 34 510	1 205 31 660	Приходный кассовый ордер
Списание суммы переплаты пособия		Забалансовый счет 16	Карточка учета средств и расчетов, справка (ф. 05044833)
Внесение денежных средств на лицевой счет учреждения	1 210 03 560 1 304 05 213	1 201 34 610 1 210 03 660	Объявление на внесение наличных денег, выписка с лицевого счета
Перечисление суммы переплаты в доход бюджета	1 303 05 830	1 304 05 213	Платежное поручение
Поступление суммы в доход бюджета	1 210 02 130	1 303 05 730	Выписка из лицевого счета администратора доходов бюджета

Е.А. Дорохова,

эксперт журнала

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.