Вопрос: Прошу Вас дать оценку мнению Министерства финансов РФ по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц материальной помощи, выплачиваемой работникам при рождении детей, изложенному в письмах N 03-04-06/8-346 от 07.12.2012 и N 03-04-06/6-367 от 26.12.2012 (ООО "Аудит-новые технологии", январь 2013 г.)

Прошу Вас дать оценку мнению Министерства финансов РФ по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц материальной помощи, выплачиваемой работникам при рождении детей, изложенному в письмах N 03-04-06/8-346 от 07.12.2012 и N 03-04-06/6-367 от 26.12.2012.

Согласно абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременных выплат работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка.

Указанная норма изложена не вполне корректно и допускает ее неоднозначное толкование, а именно, может пониматься как предоставление освобождения от налогообложения выплат каждому из родителей в сумме, не превышающей 50 000 рублей, либо как освобождение от налогообложения выплат в связи с рождением ребенка в сумме, не превышающей 50 000 рублей, обоим из родителей. Иными словами при определении указанного выше предела можно исходить из того, что речь в ст. 217 НК РФ идет о размере выплаты в расчете "на родителя" или как размере выплаты в расчете "на ребенка".

Минфин России в своих письмах от 25.01.2012 N 03-04-05/8-67, от 26.12.2012 N 03-04-06/6-367 указывал, что из данной нормы вытекает, что не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 000 рублей, одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из общей суммы 50 000 рублей.

Таким образом, Минфин России полагает, что освобождение от налогообложения НДФЛ в указанном размере распространяется по принципу "50 000 рублей в расчете на одного ребенка", безотносительно тому, кто из родителей воспользуется указанной льготой.

Полагаем, что указанная позиция не основана на буквальном тексте данной нормы и истолковывается Минфином России расширительно по следующим обстоятельствам.

Учитывая, что налогоплательщиком по указанным выплатам является работник, и предоставление льготы производится налогоплательщику - работнику, полагаем, что каждый из родителей вправе воспользоваться указанной льготой в сумме, не превышающей 50 000 руб. Отметим, что законодатель не установил право воспользоваться освобождением от налогообложения в зависимости от иных условий, в том числе, от того, получил ли другой родитель материальную помощь, не облагаемую НДФЛ в силу абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ.

Учитывая положения п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), полагаем, что не подлежит налогообложению НДФЛ сумма материальной помощи родителю безотносительно того, воспользовался ли другой родитель своим правом на льготу.

Дополнительным подтверждением указанной позиции может служить то, что в НК РФ не предусмотрен механизм определения того, производились ли соответствующие выплаты другому налогоплательщику (другому родителю). Минфин России в письме от 07.12.2012 N 03-04-06/8-346 указал, что поскольку при получении сотрудником организации материальной помощи ответственность за правильность удержания налога на доходы физических лиц возлагается НК РФ на налогового агента, для подтверждения факта получения или неполучения такой помощи одним из родителей работодатель вправе потребовать предоставления от другого родителя справки по форме 2-НДФЛ. Если сотрудник организации не предоставляет сведения о получении указанной материальной помощи другим родителем, являющимся работником иной организации, то организация вправе самостоятельно запросить в другой организации необходимые сведения о получении другим родителем материальной помощи и ее налогообложении.

В случае невозможности представления справки по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" по независящим от физического лица обстоятельствам (например, другой родитель не работает) освобождение от налогообложения указанной материальной помощи может осуществляться организацией на основании соответствующего заявления, подписанного другим родителем, о неполучении указанной выплаты.

Полагаем, что данный подход налогового органа неправомерен, поскольку он возлагает на налогоплательщика обязанности, не предусмотренные НК РФ, а также создает неопределенность в исполнении обязательств налоговым агентом.

В частности, ст. 217 НК РФ не предусматривает права налогового агента определять, подлежит или не подлежит налогообложению материальная помощь в связи с рождением ребенка; соответственно, удержание налога за счет денежных средств, подлежащих выплате налоговым агентом налогоплательщику в отсутствии оснований для удержания налога, нарушает права работника. Исходя из позиции Минфина России, на момент осуществления выплаты у налогового агента может отсутствовать определенность при разрешении вопроса о том, возникла ли обязанность по удержанию сумм НДФЛ и перечислении указанных сумм в бюджет.

Учитывая изложенное, полагаем, что позиция Минфина России, изложенная в письмах N 03-04-06/8-346 от 07.12.2012 и N 03-04-06/6-367 от 26.12.2012 в части вывода об освобождении от налогообложения НДФЛ сумм, не превышающей 50 000 рублей, одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из общей суммы 50 000 рублей, не соответствует НК РФ. Однако, отказ следованию данной позиции, учитывая указанные выше разъяснения, может повлечь за собой предъявление претензий к налоговому агенту, отстаивать неправомерность которых придется в суде.

Вывод:

Позиция Минфина России, изложенная в письмах N 03-04-06/8-346 от 07.12.2012 и N 03-04-06/6-367 от 26.12.2012 в части вывода об освобождении от налогообложения НДФЛ сумм, не превышающей 50 000 рублей, одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из общей суммы 50 000 рублей, основана на расширительном толковании НК РФ. Однако, отказ следованию позиции, учитывая указанные выше разъяснения, может повлечь за собой предъявление претензий к налоговому агенту, отстаивать неправомерность которых придется в суде.

ООО "Аудит-новые технологии", январь 2013 г.