Комментарий к письму Минфина России от 4.02.2013 N 03-05-04-03/2261 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 4.02.2013 N 03-05-04-03/2261

В платежном документе на перечисление суммы госпошлины в бюджет с банковского счета представителя организации должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемой организации.

Главой 4 Налогового кодекса РФ предусмотрено участие налогоплательщика (плательщика сбора) в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено кодексом. Опубликованное письмо Минфина России посвящено порядку уплаты госпошлины физическим лицом - уполномоченным представителем от имени представляемой организации.

Справка: уполномоченный представитель налогоплательщика - организации, как правило, осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ).

От имени и за счет средств налогоплательщика

Согласно разъяснениям специалистов финансового министерства, само представительство в налоговых отношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика (плательщика сбора) - представляемого лица. Это вытекает из правовой позиции Конституционного суда РФ, выраженной в определении от 22.01.2004 N 41-О.

Значит, по правовому смыслу отношений по представительству платежные документы на уплату налога (сбора) должны исходить от налогоплательщика (плательщика сбора) и быть подписаны им самим.

Уплата соответствующих сумм должна совершаться за счет средств налогоплательщика (плательщика сбора), находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных средств.

Обязательное условие - из представленных платежных документов можно четко установить, что соответствующая сумма налога (сбора) уплачена именно этим налогоплательщиком (плательщиком сбора) и именно за счет его собственных денежных средств.

Оплата представителем в безналичной форме

Уплата госпошлины за доверителя его поверенным не противоречит налоговому законодательству. Судьи разделяют эту точку зрения. Примером может случить определение ВАС РФ от 11.04.2011 N ВАС-3950/11.

По мнению Минфина России в опубликованном письме, при уплате госпошлины представителем организации-плательщика в платежном документе на перечисление суммы госпошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.

Оплата представителем наличными

Допустим, физическое лицо от имени представляемой организации платит госпошлину наличными денежными средствами. Тогда к платежному документу (чеку-ордеру) должны быть приложены доказательства принадлежности уплаченных денежных средств организации, обратившейся в соответствующий госорган за совершением юридически значимого действия. То есть в платежном документе должно быть указано, что представитель действует на основании доверенности или учредительных документов с приложением расходного кассового ордера или иного документа, который подтверждает выдачу ему денег на уплату госпошлины.

В заключение отметим, что аналогичные разъяснения специалисты Министерства финансов РФ приводили и ранее, например, в письмах от 20.11.2012 N 03-05-04-03/93, от 1.06.2012 N 03-05-04-03/43, от 23.05.2011 N 03-05-04-03/32.

То, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена уплата налога третьим лицом, указано в письме Минфина России от 14.02.2013 N 03-02-08/6. В этом документе финансовое министерство особо подчеркнуло следующее: из представленных налогоплательщиком платежных документов должно быть понятно, что сумма налога уплачена им за счет собственных средств. Это согласуется с позицией Конституционного суда РФ в определении от 22.01.04 N 41-О. Таким образом, налогоплательщик не вправе поручить уплату налога третьему лицу.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2013 г.