Вопрос: Наша организация заключила договор с оператором связи. Согласно договору нам предоставляются услуги доступа в Интернет. Однако на балансе компьютеры отсутствуют, имеется лишь договор с учредителем, по которому он предоставляет компьютеры в безвозмездное пользование. Может ли организация учесть в расходах для целей налогообложения затраты на оплату услуг доступа в Интернет? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, апрель 2013 г.)

Наша организация заключила договор с оператором связи. Согласно договору нам предоставляются услуги доступа в Интернет. Однако на балансе компьютеры отсутствуют, имеется лишь договор с учредителем, по которому он предоставляет компьютеры в безвозмездное пользование. Может ли организация учесть в расходах для целей налогообложения затраты на оплату услуг доступа в Интернет?

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты, при условии что они произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Из приведенной нормы следует, что для отнесения налогоплательщиком соответствующих затрат к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль организаций, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были подтверждены первичными документами, а хозяйственные операции (сделки) и их оплата носили реальный характер. В связи с этим считаем, что организация имеет право учесть расходы на оплату услуг доступа в Интернет при наличии документов, подтверждающих направленность понесенных расходов на осуществление предпринимательской деятельности.

Правомерность данного подхода подтверждается судебной практикой. В качестве примера можно привести Постановление ФАС МО от 18.10.2012 N А40-32902/11-90-138.

Суть дела заключалась в следующем. Налоговая инспекция признала расходы на Интернет экономически не обоснованными и не соответствующими ст. 252 НК РФ, как документально не подтвержденные. Инспекция мотивировала свое решение отсутствием на балансе организации компьютерного оборудования, через которое обеспечивается доступ к сети Интернет (организацией использовалась техника, переданная учредителем). По мнению налоговой инспекции, представленный организацией акт приема-передачи компьютера в отсутствие регистров бухгалтерского учета за соответствующий период не может подтверждать факт принятия компьютера на баланс.

Однако суды не приняли подобный довод налоговой инспекции, поскольку отсутствие регистров бухгалтерского учета не свидетельствует об экономической необоснованности расходов, если принять во внимание, что были представлены доказательства приобретения компьютера, а также необходимые для подтверждения расходов документы, предусмотренные ст. 781 ГК РФ и п. 41 Постановления Правительства РФ от 10.09.2007 N 575 "Об утверждении Правил оказания телематических услуг связи".

Согласно указанным нормативным правовым актам основанием для проведения расчетов служит счет. Судьи отметили, что иных документов или типовых форм, подтверждающих произведенные расходы по услугам связи, в том числе по доступу к сети Интернет, действующим законодательством не предусмотрено.

С учетом обстоятельств, установленных судами при рассмотрении дела, вывод о соответствии спорных расходов критериям, определенным ст. 252 НК РФ, является правильным.

Г.Г. Лалаев,

к.э.н., доцент Государственного университета Минфина России,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 апреля 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, апрель 2013 г.