Вопрос: Работник организации в течение месяца работал в нескольких обособленных подразделениях организации, территориально расположенных в различных муниципальных образованиях. В бюджет каких муниципальных образований следует перечислить НДФЛ, удержанный с заработной платы работника за соответствующий месяц? Каков алгоритм расчета данных сумм? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, апрель 2013 г.)

Работник организации в течение месяца работал в нескольких обособленных подразделениях организации, территориально расположенных в различных муниципальных образованиях. В бюджет каких муниципальных образований следует перечислить НДФЛ, удержанный с заработной платы работника за соответствующий месяц? Каков алгоритм расчета данных сумм?

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ имеющие обособленные подразделения российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

На основании изложенного ФНС в Письме от 26.10.2012 N ЕД-4-3/18173 пришла к общему выводу: если сотрудник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с доходов такого сотрудника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом времени, отработанного в каждом обособленном подразделении.

Однако, на наш взгляд, в целях безусловного соблюдения норм налогового законодательства организации в первую очередь необходимо на основании абз. 8 ст. 57 ТК РФ определиться с тем, работником какой структурной единицы (головной организации или обособленного подразделения) является физическое лицо.

Если работник в соответствующие подразделения был направлен, например, в командировку, то его нельзя признать работником этих подразделений, а значит, применяется общий порядок перечисления налога в бюджет: по месту учета работодателя - налогового агента. Если же физическое лицо в течение месяца действительно являлось работником различных обособленных подразделений организации, что нашло свое отражение в трудовом договоре с ним, то при перечислении НДФЛ применяется порядок, изложенный в ч. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ.

Далее, как того требует НК РФ, организация должна рассчитать сумму дохода, начисленного работнику за работу в конкретном обособленном подразделении: она может быть начислена как исходя из отработанного времени, так и, например, из объема выполненных работ (без учета того, какое время было отработано). В зависимости от начисленной суммы дохода определяется сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в соответствующий бюджет (то есть сумма НДФЛ коррелирует с суммой дохода по каждому обособленному подразделению, а не с отработанным временем).

Только при невозможности персонификации дохода, полученного работником за осуществление трудовых обязанностей в конкретном обособленном подразделении (например, когда начисление заработной платы производит головная организация, а сумма должностного оклада и иных выплат работнику в обособленных подразделениях одинакова), возможно использовать частный алгоритм, предложенный ФНС: перечислить налог с дохода работника в бюджет по месту нахождения подразделений пропорционально времени, отработанному в каждом из них.

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов

1 апреля 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, апрель 2013 г.