Вопрос: В июле 2012 года иностранное физическое лицо, находясь в статусе налогового нерезидента, приобрело на территории РФ в собственность квартиру. В апреле 2013 года квартира была продана. Это лицо в январе 2013 года подписало трудовой договор с российской организацией на два года и планирует, соответственно, в 2013-2014 годах жить и работать на территории РФ. Нужно ли ему в таком случае подать декларацию о доходах от продажи квартиры и уплатить НДФЛ? По какой ставке при этом будет рассчитан НДФЛ? Как действовать физическому лицу, если он досрочно прекратит в течение 2013 года трудовую деятельность на территории РФ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, апрель 2013 г.)

В июле 2012 года иностранное физическое лицо, находясь в статусе налогового нерезидента, приобрело на территории РФ в собственность квартиру. В апреле 2013 года квартира была продана. Это лицо в январе 2013 года подписало трудовой договор с российской организацией на два года и планирует, соответственно, в 2013-2014 годах жить и работать на территории РФ. Нужно ли ему в таком случае подать декларацию о доходах от продажи квартиры и уплатить НДФЛ? По какой ставке при этом будет рассчитан НДФЛ? Как действовать физическому лицу, если он досрочно прекратит в течение 2013 года трудовую деятельность на территории РФ?

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Иными словами, нерезиденты уплачивают НДФЛ, но только с доходов, перечень которых закреплен в п. 1 ст. 208 НК РФ. К таким доходам относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ.

По условию иностранное физическое лицо в январе 2013 года подписало трудовой договор с российской организацией на два года, собираясь жить и работать на территории РФ в указанное в договоре время. Таким образом, если это лицо фактически будет находиться в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то согласно п. 2 ст. 207 НК РФ оно получит статус налогового резидента и будет являться плательщиком НДФЛ.

Обратите внимание! Налоговый статус физического лица, определяющий особенности налогообложения доходов, полученных за налоговый период, устанавливается по его итогам (письма ФНС России от 05.03.2013 N ЕД-3-3/743@, от 22.08.2012 N ЕД-4-3/13897@ *(1)). Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Именно от обстоятельства, резидент налогоплательщик или нерезидент, зависит размер налоговой ставки. Большинство доходов физических лиц (в том числе от продажи находящейся в собственности квартиры), являющихся налоговыми резидентами, облагается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Для доходов, в отношении которых предусмотрена указанная ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенное на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Иными словами, физическое лицо, находясь в статусе налогового резидента, по итогам налогового периода имеет право на получение налоговых вычетов.

Исчисление налога исходя из сумм доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, налогоплательщик производит самостоятельно (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Исключение составляют случаи, предусмотренные п. 17.1 ст. 217 НК РФ. Дело в том, что согласно указанным нормам доходы, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами РФ за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат обложению НДФЛ. Как разъясняют налоговики (их позиция по этому вопросу согласована с Минфином), в случае нахождения физического лица в РФ более 183 дней (признания его налоговым резидентом) к доходам от продажи в данном налоговом периоде принадлежащего ему недвижимого имущества будут применяться положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ об освобождении полученных доходов от налогообложения (Письмо N ЕД-4-3/13897@). В рассматриваемом случае налогоплательщик приобрел квартиру менее чем три года назад (а именно в июле 2012 года). Соответственно, ему необходимо исчислить налог и подать декларацию в налоговый орган по месту своего учета (п. 3 ст. 228 НК РФ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть не позднее 30.04.2014) (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Исчисленная сумма налога уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Итак, физическое лицо, находясь в статусе налогового резидента по итогам налогового периода, в котором им была продана квартира, должно самостоятельно исчислить сумму НДФЛ по ставке 13%, подать декларацию в налоговый орган до 30.04.2014 и уплатить налог с доходов от продажи квартиры до 15.07.2014.

Каковы должны быть действия физического лица в отношении уплаты налога в случае досрочного расторжения трудового контракта с российским работодателем и прекращения вследствие этого деятельности на территории РФ? Понятно, что статус налогового резидента в данном случае физическое лицо теряет.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности на территории РФ и выезде его за пределы территории РФ налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ (абз. 2 п. 3 ст. 229 НК РФ).

Обратите внимание! Уплата налога в указанном случае производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи декларации в налоговый орган.

Возникает вопрос: какую ставку налога следует применить физическому лицу при расчете НДФЛ? В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% для всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Отметим, что указанная норма содержит ряд исключений. Однако к ним доход от продажи принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества не относится. Соответственно, налог должен быть исчислен по ставке 30%.

И еще один важный момент: для налоговых нерезидентов применение имущественных вычетов при определении базы по НДФЛ не предусмотрено (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Н.В. Фирфарова,

к.э.н., эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

1 апреля 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, апрель 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Данный документ размещен на официальном сайте ФНС http://www.nalog.ru в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".