Вопрос: В иностранной организации, открывшей на территории РФ постоянное представительство, работают иностранные граждане. Организация выдает им заработную плату и оплачивает для них аренду жилья. Как эти выплаты облагаются страховыми взносами? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, апрель 2013 г.)

В иностранной организации, открывшей на территории РФ постоянное представительство, работают иностранные граждане. Организация выдает им заработную плату и оплачивает для них аренду жилья. Как эти выплаты облагаются страховыми взносами?

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах*(1) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 данного закона, то есть для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом норм, определяющих особенности обложения страховыми взносами выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в Законе о страховых взносах не содержится, то есть данная категория граждан должна облагаться налогами в общеустановленном порядке. Исключение составляют суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах). Такие суммы не облагаются страховыми взносами.

Согласно ч. 1 ст. 2 Закона о страховых взносах организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ; физические лица - это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

В силу ч. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

Исходя из ч. 1 ст. 8 Закона о страховых взносах при определении базы для начисления страховых взносов учитываются суммы выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона о страховых взносах. Эти выплаты учитываются вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, - в частности, к ним относится полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах.

Статьей 11 ТК РФ установлено, что Трудовой кодекс, законы и иные акты, содержащие нормы трудового права, распространяются на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем. Акты, содержащие нормы трудового права, обязательны для применения на всей территории РФ для всех работодателей (юридических или физических лиц) независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности.

На территории РФ правила, установленные ТК РФ, законами, иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных ими либо с их участием, работников международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором РФ.

В статье 13 ТК РФ указано, что федеральные законы и иные акты РФ, содержащие нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения, возникающие на всей территории РФ, если в этих законах и актах не предусмотрено иное.

Статьей 15 ТК РФ определено, что трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Статьей 20 ТК РФ установлено, что сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работник - физическое лицо, вступившее и трудовые отношения с работодателем. Работодатель - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, определенных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры. Права и обязанности работодателя в трудовых отношениях имеет физическое лицо, являющееся работодателем, органы управления юридического лица (организации) или уполномоченные им лица в порядке, установленном законами, иными нормативными правовыми актами, учредительными документами юридического лица (организации) и локальными нормативными актами. Таким образом, работник в отделении иностранной организации исполняет свои трудовые обязанности на условиях, перечисленных в ст. 15, 20 ТК РФ.

Следовательно, если иностранная организация осуществляет деятельность в РФ, то вне зависимости от того, начисляются выплаты в пользу иностранных, российских граждан за границей или на территории РФ, у данной иностранной организации по основаниям, указанным в ч. 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Закона о страховых взносах, возникает обязанность по уплате страховых взносов, в том числе с суммы платы за аренду жилья.

М.В. Подкопаев,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

1 апреля 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, апрель 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".