Вопрос: Налоговая инспекция в рамках мероприятий налогового контроля (выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов) истребовала заверенные копии регистров бухгалтерского учета, в которых содержатся сведения, не используемые для целей исчисления налога на прибыль. Правомерны ли подобные действия инспекции? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, апрель 2013 г.)

Налоговая инспекция в рамках мероприятий налогового контроля (выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов) истребовала заверенные копии регистров бухгалтерского учета, в которых содержатся сведения, не используемые для целей исчисления налога на прибыль. Правомерны ли подобные действия инспекции?

В подпункте 6 п. 1 и п. 5 ст. 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков предоставлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях и в порядке, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. За невыполнение или ненадлежащее выполнение этой обязанности налогоплательщик несет ответственность согласно законодательству РФ.

В свою очередь, на основании ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, и совершать иные действия.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных исходя из порядка, предусмотренного НК РФ.

А в пункте 1 ст. 54 НК РФ говорится, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Из совокупности указанных норм следует, что в целях установления правильности исчисления налогоплательщиком налоговой базы и, таким образом, правильности исчисления и уплаты налога на прибыль налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика-организации предоставления регистров бухгалтерского учета.

Добавим, в настоящее время в правоприменительной практике выработан единый подход при разрешении споров о правомерности истребования инспекторами бухгалтерских регистров в рамках мероприятий налогового контроля (см. постановления ФАС МО от 01.03.2013 N А40-12594/12-90-60, ФАС ПО от 05.10.2012 N А65-34738/2011, ФАС СКО от 06.02.2013 N А15-1092/2012, ФАС СЗО от 28.02.2013 N А13-3557/2012). В немалой степени этот подход обусловлен правовой позицией Президиума ВАС, изложенной в Постановлении от 08.04.2008 N 15333/07: истребуемые налоговым органом документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки. Если же данное условие контролерами не выполнено, представлять документы налогоплательщик не обязан, поэтому оснований для привлечения его к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, не возникает.

В свою очередь, Минфин, анализируя рассматриваемую ситуацию, в Письме от 25.01.2012 N 07-02-06/10 также пришел к выводу, что в рамках выездной проверки налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, ознакомиться с любыми документами, связанными с исчислением и уплатой налогов (сборов). Однако если в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и учетной политикой организация не утверждает и не ведет регистры бухгалтерского учета (в частности, в форме карточек), то основания для привлечения этой организации к ответственности за непредставление в налоговый орган таких регистров отсутствуют.

А судьи ФАС МО отмечают: закон (полагаем, речь идет о положениях Налогового кодекса) не содержит определения, какие документы считаются необходимыми для налоговой проверки. Следовательно, данное понятие является оценочным. В соответствии со ст. 71, 200 АПК РФ суд в каждом конкретном случае на основе содержания документов и их назначения устанавливает, является ли запрошенный документ необходимым для проверки (Постановление от 29.02.2012 N А40-54137/11-116-156).

Т.М. Медведева,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 апреля 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, апрель 2013 г.