Вопрос: Организацией, применяющей при учете для целей налогообложения расходов в виде процентов ставку рефинансирования Центрального банка РФ, в 2012 году был получен выраженный в рублях кредит. Каков порядок учета в расходах для целей налогообложения процентов с 1 января 2013 года? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2013 г.)

Организацией, применяющей при учете для целей налогообложения расходов в виде процентов ставку рефинансирования Центрального банка РФ, в 2012 году был получен выраженный в рублях кредит. Каков порядок учета в расходах для целей налогообложения процентов с 1 января 2013 года?

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде любых процентов по долговым обязательствам, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на установленный коэффициент - при оформлении долгового обязательства в рублях.

Статьей 313 НК РФ определено, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Получается, что порядок установления предельной величины процентов, признаваемых расходом, должен быть утвержден организацией в учетной политике для целей налогообложения. Организация может выбрать один из двух вышеуказанных порядков. Если в учетной политике организация установила, что предельную величину процентов, признаваемых расходом, определяет исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, то необходимо отметить следующее.

В целях статьи 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Центрального банка РФ понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Из вышеуказанных положений главы 25 НК РФ следует, что применение той или иной ставки рефинансирования Центрального банка РФ связано с условиями, содержащимися в долговом обязательстве, об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства. Если условия предусматривают изменение процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, то необходимо применять ставку рефинансирования Центрального банка РФ, действующую на дату признания расходов в виде процентов, а если нет, то ставку рефинансирования, действовавшую на дату привлечения денежных средств.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ, вступившим в силу 1 января 2013 года, в пункт 1.1 статьи 269 НК РФ было внесено изменение.

Данное изменение продлило до 31 декабря 2013 года срок действия действовавшего в 2012 году коэффициента, на который увеличивается ставка рефинансирования Центрального банка РФ.

Так, согласно пункту 1.1 статьи 269 НК РФ с 1 января 2011 года по 31 декабря 2013 года включительно предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях.

Пример:

Организация получила кредит в размере 300 000 рублей с 30 ноября 2012 года по 10 марта 2013 года. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ с 14 сентября 2012 года до даты погашения кредита составляла 8,25 процентов.

Следовательно, на 31 декабря 2012 года расходы в виде процентов, которые организация смогла учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, составили 3 895 рублей (((300 000 руб. х 8,25% х 1,8) / 366 дн.) х 32 дн.).

На дату погашения кредита - 10 марта 2013 - расходы в виде процентов, которые организация смогла учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, составили 8 300 рублей (((300 000 руб. х 8,25% х 1,8) / 365 дн.) х 68 дн.).

Д.В. Осипов,

консультант отдела налогообложения прибыли организаций департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

15 мая 2013 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2013 г.