Вопрос: Аптека совершила административное правонарушение. К ответственности привлечены должностные лица организации. Аптека, в свою очередь, в полном объеме возместила взысканные с них административные штрафы. Возникает ли обязанность облагать страховыми взносами суммы указанного возмещения? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2013 г.)

Аптека совершила административное правонарушение. К ответственности привлечены должностные лица организации. Аптека, в свою очередь, в полном объеме возместила взысканные с них административные штрафы. Возникает ли обязанность облагать страховыми взносами суммы указанного возмещения?

Единая позиция чиновников и арбитров по данному вопросу не сформирована. Контролеры считают, что наличие трудовых отношений между сторонами является достаточным условием обложения подобных компенсаций страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).

Наряду с этим существует арбитражная практика в пользу организаций. Аналогичная ситуация рассмотрена, например, в Постановлении ФАС СЗО от 13.02.2013 N А67-3989/2012. Суд пришел к заключению, что возмещение работнику административного штрафа не относится к выплате, произведенной по трудовому договору, а значит, не служит объектом обложения страховыми взносами.

Из положений ст. 129 ТК РФ следует, что оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных и стимулирующих выплат (доплат и надбавок стимулирующего характера, премий и иных поощрительных выплат).

Суд со ссылкой на ст. 15 ТК РФ указал: сам по себе факт наличия трудовых отношений между страхователем и его работниками не является основанием для вывода, что любые выплаты, которые производятся данным работникам, представляют собой оплату их труда. Кроме того, возмещение штрафа, уплаченного сотрудником, не было предусмотрено ни трудовым либо коллективным договором, ни локальным нормативным актом. Следовательно, спорные выплаты не считаются оплатой труда работников или компенсационными, стимулирующими выплатами в смысле ст. 129 ТК РФ и не включаются в базу для начисления страховых взносов.

Отметим, что в постановлении рассмотрены правоотношения, возникшие в 2010 году, когда согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели должны были начислять страховые взносы с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по трудовым договорам. С 01.01.2011 норма действует в новой редакции, предусматривая обязанность облагать страховыми взносами выплаты, осуществляемые в рамках трудовых отношений. Несмотря на это изменение, считаем, что возмещение сотруднику суммы уплаченного штрафа не является объектом обложения страховыми взносами. Однако доказывать обоснованность своей позиции организации придется в судебном порядке.

А.М. Лопатина,

редактор журнала "Аптека:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 апреля 2013 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2013 г.