Вопрос: В декабре 2012 года наша организация заключила долгосрочный договор аренды помещения для размещения в нем аптечного пункта. Арендные платежи мы начали включать в расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли в январе (в месяце получения помещения по акту приема-передачи). Мы подали документы на госрегистрацию, но договор в настоящее время еще не зарегистрирован. Может ли налоговый орган исключить расходы и начислить недоимку по налогу на прибыль? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2013 г.)

В декабре 2012 года наша организация заключила долгосрочный договор аренды помещения для размещения в нем аптечного пункта. Арендные платежи мы начали включать в расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли в январе (в месяце получения помещения по акту приема-передачи). Мы подали документы на госрегистрацию, но договор в настоящее время еще не зарегистрирован. Может ли налоговый орган исключить расходы и начислить недоимку по налогу на прибыль?

Ответ на данный вопрос зависит от положений, закрепленных в заключенном организацией договоре аренды.

Вариант первый. В договоре отсутствует условие, что его действие распространено на отношения, возникшие до заключения договора.

Согласно п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Как определено п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях налогообложения прибыли учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Под обоснованными понимаются экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными понимаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не могут быть учтены для целей налогообложения, как не соответствующие условиям, указанным в ст. 252 НК РФ. Другими словами, организация-арендатор не вправе учесть при определении базы по налогу на прибыль суммы арендных платежей за период, предшествующий государственной регистрации долгосрочного договора аренды.

Вариант второй. В договоре закреплено положение, что его действие распространяется на период с момента передачи объекта арендатору.

В силу п. 2 ст. 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора. Следовательно, если условиями договора аренды определено, что арендатор получил в пользование арендованное здание до государственной регистрации договора аренды, то арендные платежи по такому договору могут учитываться для целей налогообложения с момента получения здания в пользование. Данный вывод подтверждается, в частности, Письмом Минфина РФ от 25.01.2013 N 03-03-06/2/6.

В таком случае платежи за арендуемое имущество отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Вместе с тем нельзя быть уверенным, что налоговые инспекторы не предъявят претензии при проведении проверки*(1). Однако у организации есть шансы доказать необоснованность исключения расходов в виде сумм арендной платы из налоговой базы, обратившись в суд, если будут представлены доказательства передачи имущества и использования его в деятельности, направленной на получение доходов (Постановление ФАС МО от 26.08.2010 N КА-А41/9668-10).

Е.К. Мягков,

эксперт журнала "Аптека:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 апреля 2013 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Тот же Минфин в недавнем прошлом указывал, что если согласно договору аренды арендатор получает в пользование здание до госрегистрации этого договора, то арендные платежи он может включать в расходы с момента эксплуатации здания, при условии что документы переданы на регистрацию (Письмо от 05.03.2011 N 03-03-06/4/18).