Расчет декретных для иностранцев в примерах (С. Дмитричёва, "Консультант", N 7, апрель 2013 г.)

Расчет декретных для иностранцев в примерах

Право получать государственные пособия по беременности и родам имеют иностранные граждане, состоящие в трудовых отношениях с работодателями и имеющие статус постоянно или временно проживающих на территории РФ, и лица без гражданства.

Российские работодатели в России вправе заключать трудовые договоры с иностранными гражданами при условии, что они законно въехали на территорию РФ и законно на ней находятся, т.е. имеют виды на жительство, разрешение на временное проживание, визы, иные предусмотренные федеральным законодательством документы, подтверждающие право иностранца на пребывание (проживание) в России.

На пособие по беременности и родам вправе рассчитывать женщины, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1. ст. 6 Федерального закона от 19.05.1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей").

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ) обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам.

Алгоритм назначения

Сотрудница-иностранка для назначения пособия по беременности и родам должна представить следующие документы (п. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ):

- заявление о назначении пособия, написанное в произвольной форме;

- листок нетрудоспособности установленной формы. Форма бланка листка нетрудоспособности утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 г. N 347. Листок нетрудоспособности выдается застрахованным лицам, в т.ч. и постоянно или временно проживающим на территории России иностранным гражданам и лицам без гражданства (п. 1 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 г. N 624н, ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ).

Временно пребывающим в РФ иностранным гражданам листок нетрудоспособности не выдается и, соответственно, пособие по беременности и родам не выплачивается;

- справка о сумме заработка по прежнему месту работы - при необходимости (ст. 255 ТК РФ, п. 16 Порядка назначения и выплаты государственных пособий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития РФ от 23.12.2009 г. N 1012н, далее Порядок N 1012н).

Срок обращения за пособием не должен превышать шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам (ч. 2 ст. 12 Закона N 255-ФЗ). В исключительных случаях, если причина пропуска срока уважительная, территориальный орган ФСС РФ срок обращения за пособием может продлить (ч. 3 ст. 12 Закона N 255-ФЗ).

Исключительными случаями признаются и те, которые определены в Перечне уважительных причин пропуска срока обращения за пособием, утвержденном приказом Минздравсоцразвития России от 31 января 2007 г. N 7:

- непреодолимая сила, т.е. чрезвычайные, непредотвратимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение, пожар и др.);

- длительная временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы продолжительностью более шести месяцев;

- переезд на место жительства в другой населенный пункт, смена места пребывания;

- вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы;

- повреждение здоровья или смерть близкого родственника;

- иные причины, признанные уважительными в судебном порядке, при обращении застрахованных лиц в суд.

Однако если пособие было назначено, но не получено, его можно получить иностранной сотрудницей в течение трех календарных лет с момента обращения за ним.

Пособие выплачивается за весь период отпуска по беременности и родам, он составляет 140 календарных дней (ч. 1 ст. 10 Закона N 255-ФЗ, п. 13 Порядка N 1012н, ч. 1 ст. 255 ТК РФ). При многоплодной беременности или осложненных родах отпуск по беременности и родам может быть продлен (ч. 1 ст. 255 ТК РФ, Инструкция о порядке предоставления послеродового отпуска при осложненных родах, утвержденная Минздравом России от 23.04.1997 г. N 01-97).

Рассчитать пособие по беременности и родам следует исходя из среднего заработка, рассчитанного за два последних календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам (ч. 1 ст. 11, ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. N 375, далее Постановление N 375). При страховом случае, наступившем в 2013 г., предшествующими годами будут 2011 г. и 2012 г.

В заработок иностранной работницы за эти годы следует включить все выплаты и вознаграждения, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ; ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Рассчитанный средний заработок работницы за каждый календарный год расчетного периода не должен превышать лимит базы для начисления страховых взносов по этому году, в 2012 г. он составлял 512 000 рублей (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 г. N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 года"), в 2011 г. он - 463 000 рублей (ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 г. N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 года").

Далее следует определить средний дневной заработок. Для этого суммы начисленного заработка за расчетный период (2011 г., 2012 г.) делим на число календарных дней в этом периоде. С 2013 г. из расчетного периода следует исключить календарные дни, приходящиеся на периоды (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в редакции Федерального закона от 25.02.2011 г. N 21-ФЗ "О внесении изменений в статью 14 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и статьи 2 и 3 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"):

- временной нетрудоспособности;

- отпуска по беременности и родам;

- отпуска по уходу за ребенком;

- дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом;

- освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС РФ, согласно Закону N 212-ФЗ, не начислялись.

Кроме того, в 2013 г. застрахованные лица имеют право заменить календарный год (два календарных года) на любые предшествующие (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, письмо ФСС РФ от 11.01.2013 г. N 15-03-18/12-169, информация ФСС РФ "Об изменениях, внесенных в федеральное законодательство об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

Замена календарных лет может применяться только теми работниками, которые в расчетные календарные два года (год) находились в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

Если страховой стаж иностранной сотрудницы составляет:

- более шести месяцев, размер пособия будет равен 100% среднего заработка (ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ);

- менее шести месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (МРОТ), в сумме 5205 рублей (ч. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ, подп. 1 п. 11 (1) Постановления N 375, ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

Сумма пособия по беременности и родам определяется путем умножения среднего дневного заработка работницы на 140 календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам (ч. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Фонд социального страхования РФ полностью компенсирует расходы работодателя на выплату пособий по беременности и родам (ст. 4 Закона N 81-ФЗ, ч. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ, п. 17 Порядка N 1012н).

Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается работодателями не позднее десяти календарных дней с момента приема заявления со всеми необходимыми документами по месту работы (ч. 1 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ, п. 14, 18 Порядка N 1012н).

Выплата начисленного пособия по беременности и родам должна производиться в ближайший день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 8 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

В бухгалтерском учете начисление пособия по беременности и родам, т.к. оно выплачивается полностью за счет средств ФСС РФ, следует отражать по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н).

Пособие по беременности и родам не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Также это пособие не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Пример 1

Иностранная сотрудница с 20 февраля 2013 г. уходит в отпуск по беременности и родам продолжительностью на 140 календарных дней. За 2011 г. и 2012 г. расчетного периода были начислены выплаты в размере 780 000 рублей (385 000 рублей + 395 000 рублей).

Эти выплаты включаются в расчет среднего заработка, т.к. они не превышают предельные размеры среднего заработка, установленные на 2011 г. и 2012 г., 975 000 рублей (463 000 рублей + 512 000 рублей).

Календарные дни - 731 (2011 г. - 365 календ. дн. + 2012 г. - 366 календ. дн.). Порядок расчета данного пособия можно представить по следующей формуле:

П = (НВ + 731 календ. дн. (за исключением дней временной нетрудоспособности)) x 100% x 140 дн.,

где: П - размер пособия;

НВ - начисленный заработок работника за два года (2011 г., 2012 г.), предшествующие году начала отпуска;

140 дн. - период отпуска по беременности и родам.

149 384,4 рубля = (780 000 рублей : 731 календ. дн.) х 100% х 140 дн.

В связи с осложненными родами отпуск по беременности и родам был продлен на 16 дней. Доначислено пособие по беременности и родам в размере 17072,5 рубля (1067,03 рубля x 16 дн.).

(Вариант)

Изменим условие примера 1.

За 2011 г. и 2012 г. расчетного периода были начислены выплаты в размере 980 000 рублей (485 000 рублей + 495 000 рублей).

Эти выплаты не включаются в расчет среднего заработка, т.к. они превышают предельные размеры среднего заработка, установленные на 2011 г. и 2012 г., - 975 000 рублей (463 000 рублей + 512 000 рублей).

Средний дневной заработок для расчета пособия следует исчислять из предельного размера 975 000 рублей. Тогда размер пособия составит:

186 730,51 рубля = (975 000 рублей : 731 календ. дн.) х 100% х 140 дн.

Пример 2

Иностранная сотрудница с 14 июля 2013 г. уходит в отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней. У нее уже есть один ребенок.

За 2011 г. и 2012 г. расчетного периода были начислены выплаты в размере 680 000 рублей (285 000 рублей + 395 000 рублей).

Эти выплаты включаются в расчет среднего заработка, т.к. они не превышают предельные размеры среднего заработка, установленные на 2011 г. и 2012 г., - 975 000 рублей (463 000 рублей + 512 000 рублей).

Календарные дни - 731 календ. день (2011 г. - 365 календ. дн. + 2012 г. - 366 календ. дн.). Тогда размер пособия составит:

130 232,56 рубля = (680 000 рублей + 731 календ. дн.) х 100% х 140 дн.

Пример 3

Иностранная сотрудница с 8 января 2013 г. уходит в отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней. В 2011 г. она болела 20 дней, в 2012-м - брала отпуск за свой счет на 26 дней (эти дни не уменьшают расчетный период).

За 2011 г. и 2012 г. расчетного периода были начислены выплаты в размере 480 000 рублей (185 000 рублей + 295 000 рублей).

Эти выплаты включаются в расчет среднего заработка, т.к. они не превышают предельные размеры среднего заработка, установленные на 2011 г. и 2012 г., - 975 000 рублей (463 000 рублей + 512 000 рублей).

Календарные дни - 731 (2011 г. - 365 календ. дн. + 2012 г. - 366 календ. дн.). Тогда размер пособия составит:

94514,77 рубля = (480 000 рублей + (731 календ. дн. - 20 дн.) х 100% х 140 дн.

Пример 4

Иностранная сотрудница с 30 марта 2013 г. уходит в отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней. Она устроилась на работу в январе 2013 г., ранее нигде не работала. Трудовой стаж составил 2,5 месяца. Следовательно, средний заработок для расчета пособия следует исчислить исходя из МРОТ - 5205 рублей.

Порядок расчета данного пособия можно представить по следующей формуле:

П = (МРОТ x 24 мес. + календ. дн.) х 100% х 140 дн.,

где: МРОТ - минимальный размер оплаты труда на день наступления страхового случая;

24 мес. - (12 мес. + 12 мес.)

23924,49 рубля = (5205 рублей х 24 мес. + 731 календ. дн.) х 100% х 140 дн.

С. Дмитричёва,

ведущий эксперт по налогообложению

и бухгалтерскому учету ЗАО "Сплайн-Центр",

член Палаты налоговых консультантов РФ

"Консультант", N 7, апрель 2013 г.