Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете автономного учреждения расходы на приобретение неисключительных (пользовательских) прав на антивирусное программное обеспечение? ("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.)

Как отразить в бухгалтерском учете автономного учреждения расходы на приобретение неисключительных (пользовательских) прав на антивирусное программное обеспечение?

Программы для электронных вычислительных машин признаются результатами интеллектуальной деятельности, которым в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ предоставляется правовая охрана. Согласно п. 1, 2 ст. 1235 ГК РФ лицензионный договор заключается в письменной форме. По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на программное обеспечение (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования программного обеспечения в предусмотренных договором пределах. Заключение лицензионного договора не влечет за собой перехода исключительного права к автономному учреждению (лицензиату) (п. 1 ст. 1233 ГК РФ). Согласно п. 4 ст. 1286 ГК РФ выплата лицензиару вознаграждения по условиям договора может производиться в форме фиксированного разового платежа. В случае если в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет (абз. 2 п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

В соответствии с разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации*(1) расходы учреждения, направленные на оплату работ, услуг, подлежат отражению по статье 220 "Оплата работ, услуг" КОСГУ. Расходы на приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение следует относить на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Под обязательствами автономного учреждения понимаются, в частности, обусловленные договором обязанности автономного учреждения предоставить в соответствующем году денежные средства поставщику (исполнителю) (п. 308 Инструкции N 157н*(2)). Принятые на текущий финансовый год обязательства отражаются на счете 0 502 11 000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год" (п. 189 Инструкции N 183н*(3)).

Денежным обязательством в рассматриваемой ситуации признается обязанность учреждения уплатить юридическому лицу (поставщику) денежные средства за исполненные им условия гражданско-правовой сделки (п. 308 Инструкции N 157н). Учет денежных обязательств, принятых на текущий финансовый год, осуществляется на счете 0 502 12 000 "Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год" (п. 189 Инструкции N 183н).

Согласно п. 73, п. 157 Инструкции N 183н перечисление автономным учреждением оплаты по лицензионному договору отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет счета 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам"

Кредит счета 0 201 11 000 "Денежные средства на лицевых счетах в органе Казначейства"

Одновременно списанная с лицевого счета учреждения сумма отражается на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" (п. 367 Инструкции N 157н).

Согласно п. 138 Инструкции N 183н расходы по оплате договоров на услуги и работы в области информационных технологий (в том числе приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение) отражаются на основании представленных исполнителями документов, оформленных согласно условиям договоров, подтверждающих исполнение услуг (работ) следующими образом:

Дебет соответствующего счета 0 109 60 226 "Затраты на прочие работы, услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", 0 109 70 226 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части прочих работ, услуг", 0 109 80 226 "Общехозяйственные расходы в части прочих работ, услуг", 0 109 90 226 "Издержки обращения в части прочих работ, услуг", 0 401 20 226 "Расходы на прочие работы, услуги"

Кредит счета 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам"

Если расходы на приобретение неисключительных лицензионных прав на программное обеспечение относятся к будущим отчетным периодам, они могут учитываться на счете 0 401 50 226 "Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги" (п. 21, 302 Инструкции N 157н, п. 187 Инструкции N 183н). Согласно п. 181, 188 Инструкции N 183н отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Справки (ф. 0504833).

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете автономного учреждения расходов на приобретение антивирусного программного обеспечения на примерах.

Пример 1

Стоимость неисключительной лицензии по договору на право использования антивирусной программы на трех компьютерах составляет 3 690 руб. Договором предусмотрена предоплата в размере 100%. Срок действия лицензии - 12 месяцев. Расходы осуществляются за счет собственных доходов учреждения.

В бухгалтерском учете автономного учреждения составляются следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены принятые обязательства по договору на приобретение неисключительных прав по лицензионному договору	2 506 10 226	2 502 11 226	3 690
Отражены принятые денежные обязательства по договору на приобретение неисключительных прав по лицензионному договору	2 502 11 226	2 502 12 226	3 690
Произведена 100%-я предоплата по договору на приобретение неисключительных прав по лицензионному договору	2 206 26 000	2 201 11 000 забалансовый счет 18	3 690
Отражены расходы по приобретению неисключительных прав на антивирусное обеспечение	2 109 80 226*	2 302 26 000	3 690
Отражено закрытие аванса	2 302 26 000	2 206 26 000	3 690
* В учетной политике автономного учреждения предусмотрено относить расходы по приобретению неисключительных прав на антивирусное обеспечение на общехозяйственные расходы.

Пример 2

Используем условия предыдущего примера.

Как отразить в бухгалтерском учете автономного учреждения расходы по приобретению неисключительных (пользовательских) прав на антивирусное программное обеспечение, если установленный срок действия договора - два года? Учетной политикой предусмотрено относить такие расходы к расходам будущих периодов.

В бухгалтерском учете автономного учреждения составляются следующие записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены расходы будущих периодов по договору на приобретение неисключительных прав по лицензионному договору	2 401 50 226	2 302 26 000	3 690
В период действия лицензионного договора
Отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат (3 690 руб. / 24 мес.)	2 401 20 226 0 109 60 226*	2 401 50 226	153,75
* Применение автономными учреждениями счета 109 00 000 в корреспонденции со счетом 401 50 не предусмотрено Инструкцией N 183н. Вместе с тем согласно п. 6 Инструкции N 157 им предоставляется право формировать свою учетную политику исходя из специфики своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности и выполняемых в соответствии с законодательством РФ полномочий. Если в указанных инструкциях отсутствуют корреспонденции счетов бухгалтерского учета по какой-либо хозяйственной операции, производимой автономным учреждением согласно законодательству РФ, учреждение вправе по согласованию с учредителем определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей соответствующей инструкции (п. 5 Инструкции N 183н).

Н. Бугрова,

эксперт журнала "Автономные учреждения: бухгалтерский

учет и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утв. Приказом Минфина РФ от 21.12.2012 N 171н.

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.