Анализ изменений в учете расчетов с учредителями (Н. Бугрова, "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.)

Анализ изменений в учете расчетов с учредителями

Порядок учета расчетов с учредителями в 2012 году неоднократно разъяснялся в письмах Минфина, и каждый раз по-новому. В связи с этим у бухгалтеров автономных учреждений возникает много вопросов. В статье проанализируем все произошедшие изменения.

Счет 0 210 06 000 "Расчеты с учредителями" введен Инструкцией N 157н*(1): и применяется начиная с 2011 года. Он предназначен для учета расчетов с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя в отношении государственного (муниципального) автономного учреждения, бюджетного учреждения (п. 238 инструкции).

Этот счет автономные учреждения начали применять при переходе на новый план счетов (Инструкция N 183н*(2)) в результате изменения типа учреждения (при переходе с бюджетного плана счетов) либо при переходе автономных учреждений, созданных до 2011 года, с коммерческого плана счетов.

Какие показатели отражались ранее на счете 0 210 06 000?

Напомним, впервые порядок отражения показателей на счете 0 210 06 000 был разъяснен в методических рекомендациях по переходу с одного плана счетов на другой при изменении статуса учреждения, доведенных письмами Минфина РФ от 25.04.2011 N 02-06-07/1546 (при переходе с начала финансового года), от 22.12.2011 N 02-06-07/5236 (при переходе в течение финансового года).

Согласно этим рекомендациям при вводе входящих остатков на дату изменения их типа в бухгалтерском учете дополнительно необходимо было отразить по счету 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" сумму закрепленного за учреждением имущества с учетом начисленной амортизации (по счетам нефинансовых активов 0 101 00 000, 0 104 00 000 по аналитическим группам 10 "Недвижимое имущество" и 20 "Особо ценное движимое имущество").

Таким образом, на основании указанных методических рекомендаций в бухгалтерском учете автономных учреждений стоимость закрепленного за ними имущества отражалась на счетах 4 210 06 000, 2 210 06 000 с учетом амортизации.

Затем вышло Письмо Минфина РФ от 11.07.2012 N 02-06-07/2679, в котором был разъяснен порядок корректировки счета 0 210 06 000 в случае изменения стоимости данного имущества в течение года (в том числе на сумму начисленной амортизации) с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" с последующим его закрытием на финансовый результат.

Однако вскоре Минфином было выпущено Письмо от 18.09.2012 N 02-06-07/3798, в котором представлен иной порядок учета показателей по расчетам с учредителем, который действует до настоящего времени.

При этом в части показателей, сформированных на счетах 2 210 06 000, 4 210 06 000 в сумме начисленной амортизации, необходимо было в межотчетный период произвести корректировку входящих остатков 2012 года путем формирования следующих бухгалтерских записей:

Дебет счета 4 401 30 000 (2 401 30 000) "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Кредит счета 4 210 06 000 (2 210 06 000) "Расчеты с учредителем" (с последующим направлением учредителю Извещения (ф. 0504805)).

Какие показатели следует отражать на счете 0 210 06 000?

В соответствии с Письмом N 02-06-07/3798 на счете 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" (4 210 06 000, 2 210 06 000) учитывается показатель расчетов с учредителем в объеме прав по распоряжению особо ценным имуществом (ОЦИ) в стоимостной оценке, равной его балансовой стоимости, то есть в объеме стоимости имущества, которым автономное учреждение не вправе распоряжаться без согласия собственника.

Согласно п. 2 ст. 298 ГК РФ автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним собственником или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества.

Изменение показателей, отраженных на указанных счетах, осуществляется только в случае поступления или выбытия ОЦИ при составлении годовой бухгалтерской отчетности, реорганизационной отчетности (либо с иной периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже одного раза в год) и отражается в корреспонденции с дебетом счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (4 401 10 172, 2 401 10 172) следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Изменение показателя в результате произведенных операций с ОЦИ
- увеличение показателя в сумме балансовой стоимости поступившего имущества	4 401 10 172	4 210 06 000
- уменьшение показателя в сумме балансовой стоимости выбывшего имущества (методом "Красное сторно")	4 401 10 172 (2 401 10 172)	4 210 06 000 (2 210 06 000)

Отметим также, что данные, отражаемые в учете автономного учреждения по кредиту счета 0 210 06 000, должны сопоставляться с данными в учете учредителя по дебету счета 1 204 33 000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях".

На суммы изменений показателей счетов 4 210 06 000 (2 210 06 000) учреждение направляет учредителю Извещение (ф. 0504805) в порядке, установленном учредителем и отраженном учреждением в учетной политике.

Какой порядок установлен в Инструкции N 183н и будет ли он изменяться?

Порядок отражения соответствующих операций на счете 0 210 06 000 для автономных учреждений приведен в п. 119 Инструкции N 183н. Однако, как показывает практика, предложенные в инструкции бухгалтерские проводки в настоящее время не применяются. Учет расчетов с учредителем на счете 0 210 06 000 осуществляется в соответствии с Письмом N 02-06-07/3798.

На сегодняшний день подготовлен проект приказа Минфина о внесении изменений в Инструкцию N 183н (размещен на сайте Минфина). Согласно этому проекту планируется изложить в новой редакции п. 119 Инструкции N 183н.

Отражение расчетов автономного учреждения с учредителем в объеме прав по распоряжению недвижимым, особо ценным движимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, производится в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости особо ценного имущества, при составлении годовой бухгалтерской отчетности последними операциями текущего финансового года по дебету счета (2, 4) 401 10 172 "Доходы от операций с активами" и кредиту счета:

- 4 210 06 000 "Расчеты с учредителем" в сумме балансовой стоимости ОЦИ, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счетов 4 100 00 000 "Нефинансовые активы" (4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000);

- 4 210 06 000 "Расчеты с учредителем" - методом "Красное сторно" в сумме балансовой стоимости особо ценного имущества, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 4 100 00 000 "Нефинансовые активы" (4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000);

- 2 210 06 000 "Расчеты с учредителем" - методом "Красное сторно" в сумме балансовой стоимости выбывшего особо ценного имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности учреждения до изменения его типа, закрепленного за автономным учреждением при изменении типа, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 100 00 000 "Нефинансовые активы" (2 101 10 000, 2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000).

Н. Бугрова,

эксперт журнала "Автономные учреждения: бухгалтерский

учет и налогообложение"

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.