Расходы на охрану труда. Как отразить в учете? (М. Зарипова, "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.)

Расходы на охрану труда. Как отразить в учете?

В соответствии со ст. 212 ТК РФ работодатель обязан осуществлять мероприятия по охране труда работников. Часть расходов, связанных с такими мероприятиями, автономное учреждение может производить за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. О том, как отразить данную операцию в бухгалтерском учете, расскажем в статье.

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусматривает проведение мероприятий, предупреждающих наступление страховых случаев на производстве и развитие профессиональных заболеваний работников предприятия (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Часть расходов на проведение подобных мероприятий может быть осуществлена за счет страховых взносов "на травматизм", подлежащих уплате в ФСС (п. 5 ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 03.12.2012 N 219-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов").

Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами в 2013 году, утверждены Приказом Минтруда РФ от 10.12.2012 N 580н (далее - Правила N 580н).

В каком размере ФСС возместит расходы на охрану труда?

Согласно п. 2 Правил N 580н размер средств, направляемых на финансирование предупредительных мер по охране труда за счет страховых взносов "на травматизм", не может превышать 20% суммы взносов, начисленной работодателем за 2012 год и уменьшенной на сумму выплаченного работникам страхового обеспечения от несчастных случаев на производстве и в связи с профессиональным заболеванием.

Пример 1

Автономное учреждение в 2012 г. начислило и уплатило в бюджет ФСС взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 45 000 руб. В 2012 г. учреждение не производило выплат на страховое обеспечение производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Учреждение может получить в 2013 году финансовое обеспечение затрат на профилактику производственного травматизма в размере 9 000 руб. (45 000 руб. x 20%).

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предположим, что двум сотрудникам были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве в размере 6 500 руб.

В 2013 году учреждение сможет получить возмещение своих затрат на профилактику производственного травматизма в размере 7 700 руб. (45 000 - 6 500) руб. x 20%)).

Какие мероприятия осуществляются за счет взносов "на травматизм"?

В соответствии с п. 3 Правил N 580н финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов подлежат расходы страхователя на следующие мероприятия:

- аттестация рабочих мест;

- обеспечение соответствия уровня запыленности и загазованности воздуха, а также уровня шума, вибрации и излучений нормам охраны труда;

- обучение охране труда работников определенных категорий;

- приобретение средств индивидуальной защиты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

- санаторно-курортное лечение, а также медицинские осмотры работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

- лечебно-профилактическое питание;

- приобретение приборов для определения наличия и уровня алкоголя при проведении обязательных предрейсовых и предсменных медицинских осмотров;

- приобретение тахографов организациями, которые осуществляют пассажирские и грузовые перевозки.

В чем заключается механизм возмещения расходов?

Как следует из п. 2 Правил N 580н, первоначально автономное учреждение оплачивает понесенные расходы, связанные с проведением мероприятий по предотвращению производственного травматизма, за счет собственных средств. В данном случае имеются в виду средства, полученные организацией в форме бюджетных субсидий, выделенных на выполнение государственного задания, либо средства, полученные от платных услуг.

Далее согласно п. 4 Правил N 580н автономному учреждению для получения финансового обеспечения предупредительных мер нужно обратиться с заявлением в территориальное отделение ФСС по месту своей регистрации в срок до 1 августа 2013 года.

                         /--------------------\

                /--------|     К заявлению    |----------\

                |        |необходимо приложить|          |

                |        \--------------------/          |

/----------------------\ /---------------------\  /---------------------\

|План финансового      | |Копию коллективного  |  |Документы (копии     |

|обеспечения в  2013   | |договора (выписку)   |  |документов),         |

|году предупредительных| |(соглашение по охране|  |обосновывающие       |

|мер, разработанный с  | |труда между          |  |необходимость        |

|учетом коллективного  | |работодателем и      |  |финансового          |

|договора, с указанием | |представительным     |  |обеспечения          |

|суммы финансирования  | |органом работников) и|  |предупредительных    |

|по форме, приведенной | |(или) копию плана    |  |мер. Следует обратить|

|в приложении к        | |мероприятий по       |  |внимание на то, что  |

|правилам N 580н       | |улучшению и          |  |конкретный перечень  |

|                      | |оздоровлению условий |  |этих документов-     |

|                      | |труда в организации, |  |обоснований зависит  |

|                      | |разработанного по    |  |от вида расходов,    |

|                      | |результатам          |  |которые учреждение   |

|                      | |аттестации рабочих   |  |предлагает возместить|

|                      | |мест по условиям     |  |за счет страховых    |

|                      | |труда                |  |взносов              |

\----------------------/ \---------------------/  \---------------------/

Период, в течение которого сотрудники ФСС должны принять решение о выплате возмещения либо об отказе в выплате, зависит от суммы взносов, начисленных страхователем в предыдущем году (п. 7 Правил N 580н).

                         /----------------------------\

               /---------| Сроки принятия решения ФСС |-----\

               |         \----------------------------/     |

/------------------------------\          /-----------------------------\

|Если сумма страховых          |          |Если сумма страховых         |

|взносов "на травматизм"       |          |взносов "на травматизм"      |

|до 7 000 000 руб.             |          |более 7 000 000 руб.         |

|включительно                  |          |                             |

\------------------------------/          \-----------------------------/

               |                                         |

/------------------------------\          /-----------------------------\

|Решение должно быть принято   |          |Решение может быть принято   |

|в течение 10 рабочих дней     |          |территориальным отделением   |

|со дня представления          |          |фонда только после           |

|полного комплекта необходимых |          |согласования с ФСС. В этом   |

|документов (пп. "а" п. 7      |          |случае территориальный       |

|Правил N 580н)                |          |орган обязан в течение       |

|                              |          |трех рабочих дней со дня     |

|                              |          |получения документов         |

|                              |          |направить их в ФСС.          |

|                              |          |Период согласования          |

|                              |          |составляет 15 рабочих дней   |

|                              |          |со дня поступления документов|

|                              |          |(пп. "б" п. 7 Правил N 580н) |

\------------------------------/          \-----------------------------/

Отказать в возмещении расходов автономному учреждению орган ФСС может, только если (п. 9 Правил N 580н):

- у организации имеется недоимка по уплате взносов, пеней и штрафов, не погашенная на день подачи заявления о возмещении расходов на предупредительные мероприятия;

- поданные документы содержат недостоверную информацию;

- предусмотренные бюджетом фонда средства на финансовое обеспечение предупредительных мер на текущий год полностью распределены.

Отказ в финансовом обеспечении предупредительных мер по другим основаниям не допускается. Автономное учреждение вправе обжаловать решение органа ФСС, обратившись в его вышестоящий орган или в арбитражный суд в соответствии с законодательством РФ (п. 10 Правил N 580н).

Расходы на охрану произвели. Как отразить?

Как мы уже отметили выше, первоначально автономное учреждение совершает расходы на охрану труда за счет имеющихся средств (субсидии или средства от платной деятельности). Отражение в учете операций в данном случае будет зависеть от экономического содержания договора.

Например, расходы на проведение аттестации рабочих мест по условиям труда мы отражаем с использованием счета 302 26 "Расчеты по прочим работам услугам" (аналитический код 226), приобретение сертифицированной спецодежды и спецобуви - счета 302 34 "Расчеты по приобретению материальных запасов" (аналитический код 340). Как правило, при отражении данных операций вопросов не возникает. В соответствии с п. 138, 142 Инструкции N 183н*(1) бухгалтер делает стандартные записи:

- произведены расходы на аттестацию рабочих мест:

Дебет счетов 0 109 00 226 "Затраты на прочие работы, услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", 0 401 20 226 "Расходы на прочие работы, услуги"

Кредит счета 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам"

- отражены расходы на приобретение сертифицированной спецодежды и спецобуви:

Дебет счета 0 105 35 000 "Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения"

Кредит счета 0 302 34 000 "Расчеты по приобретению материальных запасов"

Впоследствии часть затрат на обеспечение мер, направленных на сокращение производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, подлежит возмещению за счет средств ФСС. Следовательно, данные расходы должны быть учтены по аналитическому коду 213 "Начисления на выплаты по оплате труда".

Напомним, что для отражения расчетов по начислению и уплате страховых взносов "на травматизм" используется счет 303 06 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (п. 263 Инструкции N 157н*(2)). По кредиту счета отражается начисление страховых взносов "на травматизм", по дебету - их уплата.

Отметим, что Инструкцией N 183н*(3) не урегулирован вопрос, связанный с совершением расходов за счет страховых взносов "на травматизм", подлежащих уплате в ФСС. Поэтому автономное учреждение вправе по согласованию с финансовым органом публично-правового образования*(4), на базе имущества которого оно создано (с органом, осуществляющим в отношении автономного учреждения функции и полномочия учредителя), определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей данной инструкции (п. 5 Инструкции N 183н).

Далее предлагаем рассмотреть примеры отражения операций по начислению страховых взносов "на травматизм" и возмещению произведенных за счет этих взносов расходов на осуществление мероприятий по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников.

Пример 3

В 2013 г. на финансовое обеспечение предупредительных мер в автономном учреждении направлены суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению в ФСС в текущем финансовом году, в размере 5 500 руб.

Данная сумма сформирована из начислений, производимых в ФСС за счет средств, полученных от оказания платных услуг. Организация провела аттестацию рабочих мест по условиям труда в мае 2013 г. на сумму 10 500 руб.

В территориальный орган ФСС вместе с заявлением были поданы следующие документы:

- копия приказа о создании аттестационной комиссии для организации, подготовки и проведения в установленном порядке аттестации рабочих мест по условиям труда;

- копия договора с организацией, осуществляющей функции по проведению аттестации рабочих мест по условиям труда, аккредитованной в установленном порядке на проведение работ по аттестации рабочих мест по условиям труда с указанием количества рабочих мест, подлежащих аттестации, и стоимости проведения аттестации указанного количества рабочих мест;

- копия уведомления Минтруда о включении аттестующей организации в реестр организаций, оказывающих услуги в области охраны труда.

Сумма начисленных страховых взносов в апреле составила 16 700 руб. Зачет с ФСС произведен в июне 2013 г.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены страховые взносы "на травматизм"	2 109 60 213	2 303 06 000	16 700
Поступил счет от аттестующей организации	2 109 60 226	2 302 26 000	10 500
Перечислена сумма за проведение аттестации рабочих мест организации-исполнителю	2 302 26 000	2 201 11 000	10 500
Произведен зачет с органом ФСС в уменьшение сумм начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве по согласованному с ФСС нормативу	2 303 06 000	2 109 60 213	5 500
Перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (за вычетом суммы на проведение аттестации в пределах норматива) (16 700 - 5 500) руб.	2 303 06 000	2 201 11 000	11 200

Для справки. Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 N 342н.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 3. Предположим, что вместо проведения аттестации рабочих мест работодатель приобрел сертифицированную одежду и обувь. Сумма из отчислений в ФСС сформирована за счет субсидий, выделенных на выполнение государственного задания.

В территориальный орган ФСС вместе с заявлением были поданы документы:

- перечень приобретаемых СИЗ с указанием профессий (должностей) работников, норм выдачи СИЗ со ссылкой на соответствующий пункт типовых норм, а также количества и стоимости приобретаемых СИЗ;

- перечень СИЗ, приобретаемых с учетом результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, со ссылкой на соответствующий протокол оценки обеспеченности СИЗ, с указанием профессий (должностей) работников, норм выдачи СИЗ, а также количества и стоимости приобретаемых СИЗ;

- копии протоколов оценки обеспеченности работников СИЗ, оформленных по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда;

- копии сертификатов (деклараций) соответствия для СИЗ, подлежащих обязательной сертификации (декларированию).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены страховые взносы "на травматизм"	4 109 60 213	4 303 06 000	16 700
Поступил счет от поставщика на приобретение сертифицированной спецодежды и спецобуви	4 105 35 000	4 302 34 000	10 500
Перечислена сумма за материалы поставщику	4 302 34 000	4 201 11 000	10 500
Произведен зачет с органом ФСС в уменьшение сумм начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве по согласованному с ФСС нормативу	4 303 06 000	4 109 60 213	5 500
Перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (за вычетом суммы на проведение аттестации в пределах норматива) (16 700 - 5 500) руб.	4 303 06 000	4 201 11 000	11200

Как отразить расходы на охрану труда в налоговом учете?

В статье мы неоднократно отмечали, что ФСС возмещает учреждению только часть расходов на охрану труда, поэтому у бухгалтера возникает вопрос, как быть с теми затратами, которые были понесены организацией и оплачены за счет средств, полученных от платных услуг. Правомерно ли их учесть при исчислении налога на прибыль? Для ответа на поставленный вопрос обратимся к нормам налогового законодательства, в частности к гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

Расходы по охране труда учитываются при исчислении налога на прибыль в следующем порядке:

Вид расходов		Наш комментарий
В составе прочих расходов на основании пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ	В отношении расходов по охране труда, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет средств страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	В силу указанной нормы к прочим расходам при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль относятся взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ
В составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ	В отношении расходов по обеспечению работников СИЗ	Согласно данному подпункту к материальным расходам при исчислении налога на прибыль относятся расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию
В составе прочих расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ	В отношении расходов на проведение аттестации рабочих мест, обучение по охране труда, прохождение медицинских осмотров, санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников и других аналогичных расходов, связанных с выполнением установленных требований по охране труда	На основании указанного подпункта к прочим расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. При этом нормальными условиями труда признаются условия, соответствующие требованиям охраны труда

В заключение отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Следовательно, документы-основания, которые использует автономное учреждение при отражении хозяйственно-финансовых операций в бухгалтерском учете, будут подтверждающими документами для исчисления налога на прибыль.

М. Зарипова,

эксперт журнала "Автономные учреждения: бухгалтерский

учет и налогообложение"

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

*(4) Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.