Комментарий к письму Минфина России от 5.04.2013 N 03-11-06/2/11195 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 5.04.2013 N 03-11-06/2/11195

Минфин России разъясняет порядок учета ТСЖ денежных средств, полученных от собственников жилья многоквартирных домов за оплату коммунальных услуг, а также начисление пеней за просрочку оплаты.

В опубликованном письме Минфин России разъясняет типичную ситуацию, возникающую у ТСЖ, которое является посредником между собственниками многоквартирного дома и коммунальными и иными организациями.

Облагаются ли налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, денежные средства, полученные ТСЖ за содержание жилья, а также пени, начисленные за неоплату жилищно-коммунальных услуг?

Положения Гражданского кодекса РФ

Напомним, что под товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, создаваемая и действующая в соответствии с законом о товариществах собственников жилья (п. 2 ст. 291 ГК РФ).

Собственники жилого помещения с момента возникновения права такого собственности обязаны своевременно и полностью вносить плату за жилое помещение и коммунальные услуги.

Положения Налогового кодекса РФ

Прямых разъяснений о том, следует ли учитывать взносы в ТСЖ и на оплату коммунальных услуг в облагаемой базе по УСН, Налоговый кодекс РФ не содержит. Однако Минфин России не раз высказывал свою точку зрения (письма от 19.04.2011 N 03-11-06/2/62, 5.10.2011 N 03-11-06/2/136). Так, в последнем письме говорится, что товарищество собственников жилья, применяющее спецрежим в виде УСН, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ его членами.

Что касается других платежей, поступающих ТСЖ, то в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Таким образом, суммы платежей собственников жилья, как являющихся членами ТСЖ, так и не являющихся таковыми, за оказанные жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, являются выручкой от реализации работ. Следовательно, они должны учитываться в составе доходов при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

ФНС России в письме от 22.04.2011 N КЕ-4-3/6526 придерживается аналогичного мнения. Но добавляет, что учет других платежей, поступающих ТСЖ от его членов, в составе доходов будет зависеть от договорных отношений. Предположим, что в соответствии с уставом на ТСЖ возложены обязанности по предоставлению коммунальных услуг, по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений, капитальному ремонту жилого дома. ТСЖ от своего имени заключает договоры с производителями данных работ (услуг), а также действует от своего имени, а не от имени членов ТСЖ, и на членов ТСЖ возложены обязанности по оплате данной деятельности ТСЖ. В таком случае согласно статье 249 Налогового кодекса РФ суммы платежей членов ТСЖ за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, являются выручкой от реализации работ. Следовательно, они должны учитываться ТСЖ в составе ее доходов при определении базы по УСН.

Как правило, организации не соглашаются с официальным мнением и учитывают данные суммы как целевые поступления и, соответственно, не включают в базу по УСН. Анализ арбитражной практики подтверждает сказанное. Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 31.03.2011 N А65-18505/2010 судьи указали, что членские взносы в товариществе собственников жилья - это предусмотренные законом обязательные платежи на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, имеющие строго целевой характер и не учитывающиеся в силу пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Подобного мнения придерживаются судьи и Дальневосточного округа в постановлении от 2.02.2011 N Ф03-9689/2010. Они отметили, что поступившие в ТСЖ денежные средства от собственников жилых помещений в многоквартирном доме на оплату коммунальных услуг, являются целевыми поступлениями, направленными на ведение товариществом уставной деятельности, то есть деятельности, для которой ТСЖ и было создано собственниками жилых помещений - содержание общего имущества многоквартирного дома. Соответственно, они не включаются в базу по налогу на прибыль.

Полагаем, что ТСЖ, применяющее упрощенную систему налогообложения, вправе не учитывать в облагаемой базе доходы в виде платежей собственников жилых помещений за коммунальные услуги, а также пени за просрочку оплаты данных услуг. Такие суммы ТСЖ можно учитывать как целевые поступления. Правда, в этом случае неизбежны претензии со стороны проверяющих и, возможно, свою точку зрения придется отстаивать в суде.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2013 г.