Комментарий к письму Минфина России от 6.03.2013 N 03-07-06/6760 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 6.03.2013 N 03-07-06/6760

Применение налогоплательщиком вычетов по акцизам только в части приобретенных подакцизных товаров, стоимость которых отнесена на затраты по производству реализованной продукции, Налоговому кодексу РФ не противоречит.

Налогоплательщик может уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные статьей 200 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты. Так, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных им в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

В пункте 3 статьи 201 Налогового кодекса РФ установлено такое правило. Вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

По мнению Минфина России в опубликованном письме, применение налогоплательщиком налоговых вычетов по акцизам только в части приобретенных подакцизных товаров, стоимость которых отнесена на затраты по производству реализованной продукции, Налоговому кодексу не противоречит.

Пример

ООО "Дельта" определяет доходы и расходы для расчета налога на прибыль методом начисления. То есть расходы фирма признает таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Кроме того, прямые затраты ООО "Дельта" включает в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации готовой продукции, в стоимости которой они учтены. Делает она это на основании абзаца 2 пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, вычет суммы акциза в налоговом периоде ООО "Дельта" производит только в той части стоимости соответствующих подакцизных товаров, которые использованы в качестве основного сырья реализованной готовой продукции (тоже подакцизных товаров).

По продукции, находящейся на складе и еще не реализованной, фирма "входной" акциз к вычету не предъявляет. Ведь стоимость основного сырья (спирт этиловый), из которого произведена эта продукция, не включена в расходы при исчислении налога на прибыль.

Отметим, что вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные:

- или продавцам при приобретении подакцизных товаров;

- или при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение.

Может случиться так, что в отчетном налоговом периоде использованные в качестве сырья подакцизные товары списаны в производство, но акциз продавцам не уплачен. В этой ситуации "входной" акциз принимают к вычету в том отчетном периоде, в котором сумма налога фактически уплачена поставщику.

Допустим, подакцизные товары, использованные в качестве сырья для производства других товаров, оплачены третьими лицами. Тогда налоговые вычеты возможны при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Необходимые документы

Налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных по приобретенному подакцизному сырью, производятся на основании:

- расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров;

- таможенных деклараций;

- иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

По пункту 3 статьи 200 Налогового кодекса РФ сумма акциза по подакцизным товарам из давальческого сырья (если давальческим сырьем являются подакцизные товары) уменьшается на сумму акциза, уплаченную собственником сырья. Тогда налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих:

- либо факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов);

- либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

При использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, налоговые вычеты производятся на основании:

- копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику сырья указанных сумм акциза (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров);

- платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

Вычеты некоторых сумм акциза производятся при представлении налогоплательщиком в ИФНС определенных документов. Они указаны в пунктах 11-19 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

Например, вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (п. 11 ст. 200 НК РФ). Такие налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговую инспекцию следующих документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:

- свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;

- копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;

- реестров счетов-фактур, выставленных производителями денатурированного этилового спирта. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определены приказом Минфина России от 3.10.2006 N 123н;

- накладной на внутреннее перемещение;

- акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

- акта списания в производство и других документов.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2013 г.