Комментарий к письму Минфина России от 4.04.2013 N 03-07-09/11071 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 4.04.2013 N 03-07-09/11071

Специалисты финансового министерства разъясняют, что вычет суммы НДС следует производить в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура, в том числе выставленный в электронном виде.

Счет-фактура - это документ, который служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) сумм налога на добавленную стоимость к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Как быть налогоплательщику, если продавец, у которого он приобрел товар, выставил ему счет-фактуру в конце одного налогового периода, а фактически этот счет получен им уже в следующем периоде?

Специалисты финансового министерства разъясняют, что вычет суммы НДС следует производить в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура.

Обратите внимание, что речь идет о налоговых периодах. Налоговым периодом признается квартал (ст. 163 НК РФ). Если выдача (получение) счета-фактуры произошло, к примеру, на стыке января-февраля, то тут никакого противоречия не возникает.

Все сказанное справедливо и для счетов-фактур, выставленных в электронном виде.

Как известно, обмен электронными счетами-фактурами по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) осуществляется через специализированных операторов электронного документооборота (п. 1.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н).

Датой выставления покупателю счета-фактуры по ТКС считается дата поступления файла счета-фактуры оператору от продавца. Оператор, получив файл, фиксирует дату и время его получения в специальном документе - подтверждении, которое направляется продавцу. И именно эта дата будет считаться датой выставления электронного счета-фактуры у продавца.

В свою очередь, покупатель также получает от оператора вместе с файлом счета-фактуры подтверждающий документ. В нем оператор фиксирует дату и время отправки электронного счета-фактуры покупателю. Дата передачи счета-фактуры оператором покупателю и будет считаться датой получения электронного счета-фактуры.

На практике может возникнуть ситуация, что две даты оператора не совпадают. В соответствии с упомянутым порядком оператор направляет в адрес покупателя файл счета-фактуры не позднее следующего рабочего дня.

Итак, одним из важных условий для применения вычета по налогу на добавленную стоимость является наличие у налогоплательщика достоверного и правильно оформленного счета-фактуры. Соответственно, это будет возможно при выполнении установленных налоговым законодательством требований. Порядок применения налоговых вычетов закреплен в статье 172 Налогового кодекса РФ. В частности, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) после принятия на учет указанных объектов и при наличии соответствующих первичных документов. Таким образом, наличие счета-фактуры - это не единственное условие для применения налоговых вычетов. Однако его отсутствие делает невозможным применение вычета. Значит, налогоплательщику придется в отчетном налоговом периоде уплатить НДС в полном размере. И только в следующем периоде, когда счет-фактура "дойдет" до налогоплательщика, он сможет уменьшить НДС на данный вычет.

Напоминаем, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2013 г.