Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты РФ от 27.02.2013 N 17-4/342 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2013 г.)

Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты РФ от 27.02.2013 N 17-4/342

За месяцы отчетных периодов, в которых временно пребывающие иностранные граждане не являются застрахованными лицами, организация с выплат в их пользу правомерно не исчисляет страховые взносы. После приобретения этими гражданами статуса застрахованных лиц организация должна произвести перерасчет страховых взносов.

Опубликованное письмо Минтруда России касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР и посвящено плательщикам, которые производят выплаты по срочным трудовым договорам в пользу иностранных граждан.

В частности, в письме рассматривается вопрос доначисления взносов и начисления пеней в ситуации, когда в течение расчетного периода (то есть календарного года) временно пребывающий на территории РФ иностранный гражданин приобрел статус застрахованного лица.

До смены статуса

Застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования признаются, в частности, иностранные граждане или лица без гражданства, временно пребывающие на территории Российской Федерации и заключившие:

- либо трудовой договор на неопределенный срок;

- либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью более шести месяцев в общей сложности в течение календарного года. Исключение из этого составляют высококвалифицированные специалисты.

Основание - пункт 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Справка: высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности. Причем условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) определенного уровня. Это следует из пункта 1 статьи 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ.

Значит, иностранный гражданин, временно пребывающий на территории РФ и заключивший срочный трудовой договор продолжительностью менее шести месяцев, застрахованным лицом в системе обязательного пенсионного страхования не является.

Допустим, организация заключила с временно пребывающим иностранным гражданином срочный трудовой договор на срок менее шести месяцев, который предусматривает исполнение трудовых обязанностей на территории РФ. Затем такой договор был продлен, в результате чего срок его действия стал более шести месяцев в текущем расчетном периоде.

Тогда упомянутый работник становится застрахованным лицом в системе обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации и с выплат в его пользу организации следует уплатить страховые взносы в ПФР на основании части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Согласно разъяснениям Минтруда России в опубликованном письме, за соответствующие месяцы отчетных периодов, в которых временно пребывающий иностранный гражданин застрахованным лицом не является, организация правомерно не исчисляет страховые взносы с выплат в его пользу.

После смены статуса

После приобретения временно пребывающим иностранным гражданином статуса застрахованного лица организация должна произвести перерасчет страховых взносов. Сделать это ей необходимо с начала соответствующего месяца отчетного периода, когда с указанным лицом был первоначально заключен трудовой договор, по которому производились выплаты.

То есть организация должна исчислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в отношении всех выплат упомянутому лицу в рамках трудового договора с ней, срок которого в общей сложности составляет более шести месяцев в текущем расчетном периоде.

Также ей следует представить уточненные расчеты в территориальный орган Пенсионного фонда РФ по месту своего учета.

Отметим, что для отражения сумм доначисленных страховых взносов в расчете формы РСВ-1 ПФР, которая утверждена приказом Минтруда России от 28.12.2012 N 639н, предназначены:

- строки 120 и 121 раздела 1;

- раздел 4.

Начисление пеней

Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты сумм страховых взносов, начисляются пени (ч. 3 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).

Согласно разъяснениям Минтруда России в опубликованном письме, при приобретении иностранным гражданином, временно пребывающим на территории Российской Федерации, статуса застрахованного лица оснований для начисления пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование у плательщика не возникает.

Дело в том, что упомянутая выше доплата страховых взносов в результате данного перерасчета не может рассматриваться как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок. Ведь неуплата страховых взносов за те или иные месяцы предыдущих отчетных периодов с выплат указанным иностранным гражданам была правомерной, то есть не являлась ошибкой.

Пример

ООО "Березка" заключило в январе 2013 года с временно пребывающим на территории РФ гражданином Сербии трудовой договор, который предусматривает исполнение им в России трудовых обязанностей в течение пяти месяцев.

В конце мая такой договор был продлен еще на три месяца. В результате чего срок его действия стал равен в текущем расчетном периоде восьми месяцам.

Вознаграждения по трудовому договору такому работнику в январе, феврале, марте и апреле ООО "Березка" правомерно не облагало страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в ПФР. Поскольку тогда он не имел статуса застрахованного лица в системе обязательного пенсионного страхования.

В мае статус работника изменился. Поэтому ООО "Березка" стало облагать страховыми взносами выплаты, производимые ему по трудовому договору. Причем оно доначислило страховые взносы с его вознаграждений в рамках этого договора за январь, февраль, март и апрель.

Также ООО "Березка" представило в территориальный орган Пенсионного фонда РФ по месту своего учета уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР за I квартал 2013 года.

Учет в расходах

Отметим, что порядок признания в расходах для целей налогообложения прибыли сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, доначисленных по результатам проверок, отражаемых в строке 120 формы РСВ-1 ПФР, Минфин России разъяснил в письме от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7994. Согласно ему, расходы в виде сумм обязательных страховых взносов в ПФР, в ФСС и в ФФОМС, доначисленные по актам проверок, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль на дату их начисления.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2013 г.