Вопрос: Как на счетах по учету санкционирования расходов отразить исполненные в текущем периоде принятые денежные обязательства прошлых лет по выдаче депонированных сумм (заработной платы), отраженных по дебету счета 0 304 02 000 "Расчеты с депонентами"? ("Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.)

Как на счетах по учету санкционирования расходов отразить исполненные в текущем периоде принятые денежные обязательства прошлых лет по выдаче депонированных сумм (заработной платы), отраженных по дебету счета 0 304 02 000 "Расчеты с депонентами"?

При сдаче денежных сумм на депонент неисполненными остаются денежные обязательства. Обязательства по начислению заработной платы учреждение принимает в размере годового объема фонда оплаты труда, а вот денежные обязательства в части начисления заработной платы принимаются в начисленном объеме. При сдаче суммы на депозит принятые к учету суммы денежных обязательств сторнируются и далее отражаются в учете уже при выдаче.

Рассмотрим отражение операций на примере.

Пример 1

Размер годового фонда оплаты труда, определенного в рамках деятельности ЛПУ за счет средств ОМС, составляет 6 000 000 руб. ЛПУ за апрель 2013 г. была начислена заработная плата работникам в размере 500 000 руб. Данные денежные средства на выплату заработной платы за вычетом НДФЛ были перечислены в кассу учреждения (465 000 руб.). Не полученная работником в дни выдачи заработная плата была отнесена на депонент и зачислена на лицевой счет организации (40 000 руб.). Работник долго болел и обратился за заработной платой через 4 месяца. Цифры в примере условные.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены плановые назначения бюджетного учреждения по расходам	7 504 10 211	7 506 10 211	5 000 000
Приняты обязательства учреждения по выплате работникам заработной платы	7 506 10 211	7 502 11 211	5 000 000
Начислена заработная плата работникам	7 109 00 211	7 302 11 730	500 000
Приняты денежные обязательства	7 502 11 211	7 502 12 211	500 000
Поступили денежные средства в кассу учреждения	7 201 34 510	7 210 03 660	465 000
Выдана работникам заработная плата (465 000 - 40 000) руб.	7 302 11 830	7 201 34 610	425 000
Отнесена неполученная заработная плата на депонент	7 302 11 830	7 304 02 730	40 000
Сданы депонированные суммы на лицевой счет	7 210 03 560	7 201 34 610	40 000
Скорректирована сумма начисленных денежных обязательств (метод "красное сторно")	7 502 11 211	7 502 12 211	(40 000)
Зачислены депонированные суммы на лицевой счет	7 201 11 510	7 210 03 660	40 000
Поступили денежные средства в кассу учреждения для выдачи депонированных сумм	7 201 34 510	7 210 03 660	40 000
Выдана депонированная заработная плата работникам учреждения	7 304 02 830	7 201 34 610	40 000
Приняты денежные обязательства	7 502 11 211	7 502 12 211	40 000

Т. Сильвестрова,

главный редактор журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.