Вопрос: Когда бюджетное учреждение вправе принять к бухгалтерскому учету объект недвижимости, закрепленный за ним учредителем на праве оперативного управления? ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.)

Когда бюджетное учреждение вправе принять к бухгалтерскому учету объект недвижимости, закрепленный за ним учредителем на праве оперативного управления?

К бухгалтерскому учету объект недвижимого имущества принимается на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права (п. 36 Инструкции N 157н*(1)).

Поскольку право оперативного управления имуществом подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре, его нужно зарегистрировать в порядке, установленном законодательством РФ (п. 1 ст. 131 ГК РФ).

До регистрации права оперативного управления на объект недвижимости учет последнего следует производить на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (п. 333 Инструкции N 157н).

Поскольку объект недвижимости до регистрации права оперативного управления не может быть принят к бухгалтерскому учету, полученное недвижимое имущество в течение времени оформления государственной регистрации права оперативного управления должно подлежать учету на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".

На забалансовом счете 01 объект недвижимости учитывается по стоимости, указанной учредителем в первичных учетных документах, подтверждающих передачу имущества. Первичными учетными документами на передачу объекта недвижимости являются акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) и извещение (ф. 0504805) (п. 333 Инструкции N 157н, п. 27 Инструкции N 174н*(2)).

Учет на забалансовом счете 01 следует вести по простой системе: при принятии к учету недвижимого имущества оно отражается по дебету забалансового счета, а при его выбытии списывается с кредита того же счета (п. 332 Инструкции N 157н).

Аналитический учет по забалансовому счету 01 ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту учредителем, указанным в акте о приеме-передаче (п. 334 Инструкции N 157н).

После регистрации права оперативного управления объект недвижимости принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств, так как срок его полезного использования составляет более 12 месяцев, и одновременно этот объект списывается с забалансового счета 01 (п. 38 Инструкции N 157н).

В бухгалтерском учете полученные объекты недвижимости в связи с закреплением права оперативного управления учитываются по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременным принятием к учету суммы начисленной амортизации (п. 29 Инструкции N 157н).

Аналитический учет принятого к учету объекта недвижимости необходимо вести в инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) в разрезе материально ответственных лиц, которая регистрируется в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. 0504033). Инвентарная карточка учета основных средств заполняется на основании акта приема-передачи здания (сооружения) и иной документации, характеризующей объект, принимаемый к учету. Лицам, ответственным за хранение основных средств, в свою очередь, необходимо вести инвентарный список нефинансовых активов (ф. 0504034). Учет операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 00504071) (п. 54, 55 Инструкции N 157н, Приказ Минфина РФ N 173н*(3)).

Пример

На основании решения уполномоченного органа местного самоуправления и договора о закреплении муниципального имущества на праве оперативного управления объект недвижимости передается муниципальному бюджетному образовательному учреждению с первоначальной стоимостью 300 000 руб. и начисленной амортизацией в размере 100%. Указанный объект будет использоваться в деятельности по выполнению государственного заказа. Как отразить данные операции в учете образовательного учреждения?

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принятие к учету объекта недвижимого имущества в течение времени оформления государственной регистрации права оперативного управления	Забалансовый счет 01		300 000
Принятие к учету объекта недвижимого имущества по первоначальной стоимости по завершении государственной регистрации права оперативного управления (с одновременным списанием его с забалансового счета)	4 101 12 310	4 401 10 180, забалансовый счет 01	300 000
Отражение амортизации, ранее начисленной на объект недвижимого имущества	4 401 10 180	4 104 12 410	300 000
Отражение расчетов с учредителем в сумме балансовой стоимости полученного в оперативное управление объекта недвижимого имущества*	4 401 10 172	4 210 06 660	300 000
* Согласно Письму Минфина РФ от 18.09.2012 N 02-06-07/3798 "Об отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений, а также в бюджетном учете и бюджетной отчетности органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения,операций с недвижимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, и особо ценным движимым имуществом" изменение показателей, отраженных на счете 4 210 60 00 "Расчеты с учредителями", осуществляется учреждением при составлении годовой бухгалтерской отчетности либо с иной периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже одного раза в год при составлении годовой бухгалтерской отчетности (реорганизационной отчетности). Данная корреспонденция счетов указана в проекте приказа "О внесении изменений в приказ Министерства финансов РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н", который размещен на сайте Минфина. После утверждения этого приказа внесенные поправки планируется применять при формировании учетной политики начиная с 2013 года. Аналитический учет расчетов с учредителем необходимо вести в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) по видам формируемых расчетов и соответствующим им суммам. Операции по счету 0 210 06 000 отражаются в журнале по прочим операциям (п. 239, 240 Инструкции N 157н).

М. Мишанина,

эксперт журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(3) Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".