Вопрос: Нужно ли учитывать доход от операций, не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, при определении выручки в целях получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ? ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.)

Нужно ли учитывать доход от операций, не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, при определении выручки в целях получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ?

Исходя из п. 1 ст. 145 НК РФ образовательные учреждения вправе применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой данного налога. Воспользоваться этим правом можно в том случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превышает за три предшествующих последовательных календарных месяца 2 млн. руб.

Ранее позиция о том, нужно ли при расчете выручки в целях применения освобождения от обязанностей плательщика НДС учитывать доход от операций, не подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, была спорной.

Арбитражные суды, рассматривая споры учреждений с налоговыми органами по этому вопросу, не имели общего мнения.

Одни придерживались позиции, что при определении размера выручки, от которой зависит возможность предоставления права на освобождение от обязанностей плательщика НДС, подлежат учету доходы налогоплательщика, облагаемые НДС (постановления ФАС ЗСО от 20.03.2012 N А45-11287/2011, ФАС ВСО от 18.01.2011 N А19-9447/10).

Другие считали, что при определении размера выручки, от которой зависит возможность предоставления права на освобождение от обязанностей плательщика НДС, подлежат учету все доходы налогоплательщика, как облагаемые НДС, так и освобожденные от обложения этим налогом (постановления ФАС УО от 01.11.2012 N Ф09-10415/12, ФАС ПО от 10.11.2011 N А06-1875/2011).

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12 указано, что последнее мнение ошибочно.

Президиум ВАС отметил, что предоставленное учреждениям в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ право освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС направлено на снижение налогового бремени лиц, имеющих незначительный оборот от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), который облагается НДС. Поэтому лимит выручки должен рассчитываться только в отношении операций по реализации, облагаемых данным налогом.

В связи с принятием рассматриваемого постановления судебная практика в отношении расчета лимита выручки для применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС должна стать единообразной, поскольку принятое Президиумом ВАС решение является обязательным для судов.

Таким образом, при расчете лимита выручки в целях применения освобождения от обязанностей плательщика НДС доход от операций, не подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не учитывается.

И. Шиндер,

эксперт журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.