Вопрос: На предприятии есть рабочие места с вредными и (или) опасными условиями труда, есть профессии, указанные в Списке N 1 и Списке N 2, утвержденных постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10. Человек был принят по профессии прессовщика на гидропрессах, которая относится к льготному Списку N 1. В течение месяца по профессии прессовщика работник отработал 165 часов. Этот же человек в этом же месяце отработал 11 часов по профессии чистильщика продукции по заводскому приказу (записи в трудовой книжке нет, человек замещал временно отсутствующего работника). В каком размере и на заработную плату по каким профессиям надо начислить страховые взносы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2013 г.)

На предприятии есть рабочие места с вредными и (или) опасными условиями труда, есть профессии, указанные в Списке N 1 и Списке N 2, утвержденных постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10.

Пример 1.

Человек был принят по профессии прессовщика на гидропрессах, которая относится к льготному Списку N 1. В течение месяца по профессии прессовщика работник отработал 165 часов. Этот же человек в этом же месяце отработал 11 часов по профессии чистильщика продукции по заводскому приказу (записи в трудовой книжке нет, человек замещал временно отсутствующего работника). Эта профессия не относится к льготным спискам.

Пример 2.

Человек был принят на предприятие про профессии прессовщика, которая относится к Списку N 1. В течение месяца проработал 60 часов. По приказу о переводе на другое место работы он был переведен на должность слесаря-ремонтника, профессия относится к Списку N 2. По этой профессии человек проработал в течение месяца 40 часов. По приказу начальника цеха на время отсутствующего работника был переведен на должность чистильщик продукции (профессия не относится к льготным спискам). По этой профессии в течение месяца проработал 50 часов.

Пример 3.

Человек был принят на предприятие по профессии чистильщика продукции, которая не относится к льготным спискам. В течение месяца по этой профессии он отработал 140 часов. Этот же человек в этом же месяце отработал 11 часов по профессии прессовщика, которая относится к Списку N 1.

В каком размере и на заработную плату по каким профессиям надо начислить страховые взносы по дополнительному тарифу в этом случае?

С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон РФ от 03.12.2012 N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 243-ФЗ). В частности, пунктом 5 ст. 6 указанного закона Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) дополнен статьей 58.3.

Согласно ч. 1 и ч. 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ в 2013 году плательщики страховых взносов, указанные в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ), обязаны применять дополнительный тариф страхового взноса в Пенсионный фонд России в размере 4%, а в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп. 2-18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, применять дополнительный тариф в размере 2%.

Из буквального толкования положений ч. 1 и ч. 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ следует, что дополнительный тариф страхового взноса в Пенсионный фонд России применяется только в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ. Если выплаты и иные вознаграждения производятся в пользу физических лиц, не занятых на видах работ, указанных в пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, то дополнительный тариф страхового взноса в Пенсионный фонд России не применяется.

Отметим, что в металлургическом производстве работа прессовщика на гидропрессах по своему наименованию соответствует работе, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ (позиция 1072104а-17054 Списка N 1, утвержденного постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10); работа слесаря-ремонтника - работе, указанной в пп. 2 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ (позиция 2040100а-18559 Списка N 2, утвержденного тем же постановлением)*(1)

Однако кроме наименования профессии (прессовщик, слесарь-ремонтник) действующее пенсионное законодательство предусматривает дополнительное условие льготного пенсионного обеспечения данных категорий работников по пп. 1-2 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ. Так, согласно п. 4 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", утвержденных постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516 (далее - Правила), в стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости (далее также - специальный стаж), засчитываются периоды работы, выполняемой постоянно в течение полного рабочего дня. В соответствии с п. 5 Разъяснения "О порядке применения списков...", утвержденного постановлением Минтруда РФ от 22.05.1996 N 29, под полным рабочим днем понимается выполнение работы в условиях труда, предусмотренных списками, не менее 80% рабочего времени. В указанное время включается время выполнения подготовительных и вспомогательных работ, а у работников, выполняющих работу при помощи машин и механизмов, - также время выполнения ремонтных работ текущего характера и работ по технической эксплуатации оборудования. В указанное время может включаться время выполнения работ, производимых вне рабочего места с целью обеспечения основных трудовых функций.

Таким образом, по смыслу ч. 1 и ч. 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ дополнительный тариф страхового взноса в Пенсионный фонд России должен применяться только в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых не менее 80% рабочего времени на видах работ, указанных в пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ.

Правилами предусмотрен ряд случаев, когда работник не выполняет работу, прямо предусмотренную Списками, тем не менее, эти периоды включаются в его специальный стаж. В частности, пунктом 9 Правил предусмотрено, что при переводе работника с работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, на другую работу, не дающую право на указанную пенсию, в той же организации по производственной необходимости на срок не более одного месяца в течение календарного года такая работа приравнивается к работе, предшествующей переводу.

Каких-либо официальных разъяснений по вопросу применения дополнительного тарифа страхового взноса в Пенсионный фонд России в ситуации, описанной в п. 9 Правил, нам обнаружить не удалось. На наш взгляд, установление Законом N 243-ФЗ обязанности страхователя применять дополнительный тариф в отношении выплат и иных вознаграждений отдельных категорий работников было обусловлено необходимостью стабилизации пенсионной системы с учетом того, что у лиц, которым трудовые пенсии по пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ назначаются досрочно, фактически увеличен ожидаемый период выплаты трудовой пенсии по старости по сравнению с обычными пенсионерами при одинаковом с ними (до 1 января 2013 года) порядке уплаты страховых взносов и расчета пенсии. Поэтому мы полагаем, что по смыслу ч. 1 и ч. 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ дополнительный тариф страхового взноса в Пенсионный фонд России должен применяться в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных работникам за те периоды, которые признаются пенсионным законодательством периодами, дающими право на досрочное назначение трудовой пенсии по пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ. Иными словами, даже если работник в такие периоды не выполняет работу, прямо предусмотренную Списками, но эти периоды согласно Правилам включаются в его специальный стаж, то, по нашему мнению, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу работника за такие периоды должен применяться дополнительный тариф.

В связи с этим рассмотрим изложенные в вопросе ситуации.

1. Прессовщик на гидропрессах, заменяя временно отсутствующего работника, выполнял обязанности по профессии чистильщика продукции.

Выполнение работником обязанностей по должности отсутствующего сотрудника, за которым сохраняется место работы, может быть оформлено различными способами: может быть осуществлен временный перевод такого работника на другую работу (ст. 72.2 ТК РФ); ему может быть поручено выполнение дополнительной работы в порядке совмещения (ч. 1 ст. 60.2 ТК РФ); с ним может быть заключен еще один трудовой договор о работе по внутреннему совместительству (ст. 282 ТК РФ). Однако из вопроса неясно, к какому способу прибегнул работодатель в рассматриваемой ситуации.

Если прессовщик на гидропрессах был временно переведен*(2) на работу по профессии чистильщика продукции для замены временно отсутствующего сотрудника (по производственной необходимости), то выполнение такой работы в порядке перевода в силу п. 9 Правил приравнивается к его работе по профессии прессовщика на гидропрессах (но в пределах одного месяца в течение календарного года). Следовательно, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу работника за такой период должен применяться дополнительный тариф 4% (при соблюдении общего условия о полной занятости на соответствующей работе).

Если прессовщику на гидропрессах было поручено выполнение работы чистильщика продукции в порядке совмещения, трудовая функция работника не меняется, отдельно время его работы чистильщиком продукции не учитывается, дополнительным тарифом доплата за совмещение не облагается. Однако в такой ситуации возникает вопрос о полной занятости работника на работе с особыми условиями труда (по профессии прессовщика на гидропрессах) с учетом того, что обязанности по профессии чистильщика продукции он выполняет в свое основное рабочее время.

Если с прессовщиком на гидропрессах был заключен еще один трудовой договор о работе по внутреннему совместительству по профессии чистильщика продукции, период работы в порядке совместительства в специальный стаж не включается, поскольку такая профессия Списками не предусмотрена и Правила не устанавливают для такого случая какого-либо исключения. Следовательно, дополнительный тариф в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу работника за такой период не должен применяться.

2. Прессовщик на гидропрессах постоянно переведен на работу по профессии слесаря-ремонтника, а затем для замены отсутствующего сотрудника временно переведен на работу по профессии чистильщика продукции.

В такой ситуации в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу работника:

- за период его работы по профессии прессовщика на гидропрессах должен применяться дополнительный тариф 4%;

- за период его работы по профессии слесаря-ремонтника должен применяться дополнительный тариф 2%;

- за период временного перевода на работу по профессии чистильщика продукции для замены временно отсутствующего сотрудника (по производственной необходимости), который в силу п. 9 Правил приравнивается к работе по профессии слесаря-ремонтника (но в пределах одного месяца в течение календарного года), должен применяться дополнительный тариф 2%

(при соблюдении во всех трех периодах общего условия о полной занятости на соответствующих работах).

3. Чистильщик продукции, заменяя временно отсутствующего работника, выполнял обязанности по профессии прессовщика на гидропрессах.

Из вопроса неясно, к какому способу возложения на работника обязанностей по должности отсутствующего сотрудника прибегнул работодатель в рассматриваемой ситуации.

Если чистильщик продукции был временно переведен на работу по профессии прессовщика на гидропрессах, то его трудовая функция временно изменилась. Поэтому период выполнения такой работы в порядке перевода должен рассматриваться как период работы прессовщика на гидропрессах с соответствующими гарантиями и компенсациями, в том числе правом на зачет данного периода в специальный стаж. Следовательно, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу работника за такой период должен применяться дополнительный тариф 4% (при соблюдении общего условия о полной занятости на соответствующей работе).

Если чистильщику продукции было поручено выполнение работы прессовщика на гидропрессах в порядке совмещения, полагаем, что тот факт, что работа в особых условиях труда (по профессии прессовщика на гидропрессах) выполнялась не как основная работа, сам по себе не может лишать работника права на зачет периода такой работы в специальный стаж. Однако для этого необходимо подтверждение полной занятости работника на работе с особыми условиями труда (не менее 80% рабочего времени). При наличии соответствующего подтверждения в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу работника за такой период должен применяться дополнительный тариф 4%.

Если с чистильщиком продукции был заключен еще один трудовой договор о работе по внутреннему совместительству по профессии прессовщика на гидропрессах, период работы в порядке совместительства в специальный стаж включается, поскольку такая профессия предусмотрена Списками. Следовательно, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу работника за такой период должен применяться дополнительный тариф 4% (при соблюдении общего условия о полной занятости на соответствующей работе).

Обращаем Ваше внимание на то, что изложенная позиция является лишь нашим экспертным мнением. За официальными разъяснениями по данному вопросу рекомендуем обратиться в соответствии с пп. 1-2 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ в Министерство труда и социальной защиты России или Пенсионный фонд России.

К сведению:

При исчислении специального стажа минимальной расчетной величиной может быть только полный рабочий день (не час!) занятости в особых условиях труда (смотрите, например, п. 61 Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденной постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п). В этой связи территориальные органы Пенсионного фонда России разъясняют, что минимальной расчетной величиной при начислении дополнительного тарифа может быть только полный рабочий день, в течение которого гражданин был занят на работах, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии. Исчисление страховых взносов с применением соответствующего тарифа осуществляется плательщиком страховых взносов пропорционально количеству фактически отработанных полных рабочих дней в условиях труда, дающих право на досрочную трудовую пенсию (смотрите, к примеру, пресс-релиз, размещенный на официальном сайте Отделения Пенсионного фонда России по Орловской области по адресу: http://www.pfrf.ru/ot_orel/pr_releases/59539.html).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Прибыткова Мария

7 мая 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Смотрите пп. "а" п. 1, пп. "б" п. 1 постановления Правительства РФ от 18.07.2002 N 537 "О списках производств, работ, профессий и должностей, с учетом которых досрочно назначается трудовая пенсия по старости...".

*(2) Отметим, что временный перевод предполагает освобождение работника от обязанностей по изначальной работе.