Комментарий к письму Минфина России от 1.02.2013 N 03-07-06/2047 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 1.02.2013 N 03-07-06/2047

Смешение моторных масел в местах их хранения и реализации, в результате которого получаются моторные масла другого качества, производством подакцизных товаров не признается. Значит, лица, реализующие указанные моторные масла, полученные в результате смешения других масел, не признаются плательщиками акциза.

На основании статьи 179 Налогового кодекса РФ плательщиками акцизов признаются:

- российские и иностранные организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Указанные организации и лица признаются плательщиками акцизов, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ.

При совершении определенных операций с подакцизными товарами организации и индивидуальные предприниматели плательщиками акцизов не признаются. Рассмотрим некоторые из них.

Смешение моторных масел и бензина с присадками

Смешение моторных масел в местах их хранения и реализации, в результате которого получаются моторные масла другого качества, производством подакцизных товаров не является. Значит, лица, реализующие указанные моторные масла, плательщиками акциза не признаются.

Реализация фирмами и индивидуальными предпринимателями в России произведенных ими подакцизных товаров облагается акцизами (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

К производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания). При условии, что в результате такого смешения получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 Налогового кодекса РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала). Основание - пункт 3 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 193 кодекса установлена единая ставка акциза на все виды моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Таковы разъяснения Минфина России в опубликованном письме.

При смешении автомобильного бензина с присадками, не понижающими класс нефтепродукта, объект налогообложения по акцизам отсутствует. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в письме от 20.07.2012 N 03-07-06/190. Они опирались на подпункт 1 пункта 1, пункта 3 статьи 182 и пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ. Пунктом 1 статьи 193 кодекса ставки акцизов на автомобильный бензин установлены в зависимости от его класса, определенного в соответствии с Техническим регламентом, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 N 118. Размеры ставок акцизов на автомобильный бензин при этом уменьшаются по мере повышения класса нефтепродукта.

Изготовление лекарственных средств по рецептам

Не признаются плательщиками акциза аптечные организации, которые изготавливают лекарственные средства по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций (письмо ФНС России от 6.09.2012 N АС-4-3/14870).

Причина в том, что лекарственные средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, подакцизными товарами не признаются. Основание - подпункт 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ. Поэтому обязанность уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, прописанная в пункте 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ, не распространяется на аптечные организации, изготавливающие такие лекарственные средства.

Производство влажных салфеток

Лицо, которое произвело влажные салфетки, не обладающие присущим жидкостям свойствами, не признается плательщиком акциза по операции их реализации (письмо ФНС России от 23.04.2012 N ЕД-4-3/6775).

К спиртосодержащей непищевой продукции относится непищевая продукция (в т.ч. денатурированная спиртосодержащая продукция, спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, любые растворы, эмульсии, суспензии), произведенная с использованием этилового спирта, иной спиртосодержащей продукции или спиртосодержащих отходов производства этилового спирта, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции. Основание - пункт 5 статьи 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ.

В целях отнесения той или иной продукции к подакцизной спиртосодержащей продукции следует руководствоваться подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ. Согласно ему, вся спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, представляющая собой растворы, эмульсии, суспензии и другие виды этой продукции в жидком виде, признана подакцизным товаром.

Таким образом, подакцизным товаром будет являться спиртосодержащая жидкость, с объемной долей этилового спирта 68-80 процентов, используемая в качестве пропиточного состава при производстве салфеток из нетканого материала. Продукция в виде влажных салфеток, не обладающая свойствами, присущими жидкостям, не может быть отнесена к продукции (веществам) в жидком виде. Соответственно, такая продукция не отвечает характеристикам подакцизной спиртосодержащей продукции.

Выделение суммы акцизов

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 198 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик, который осуществляет операции, признаваемые объектом обложения акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза, как правило, выделяется отдельной строкой.

Следовательно, выделять суммы акцизов в расчетных документах, счетах-фактурах необходимо только плательщикам акцизов.

В заключение отметим, что с 1 января 2013 года подакцизным товаром признается топливо печное бытовое, которое вырабатывается из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия. Но обязанность по уплате акциза по такому виду топлива возникает только с 1 июля 2013 года. Дело в том, что с этой даты установлена ставка акциза в отношении данного подакцизного товара. Налоговая ставка - один из обязательных элементов налогообложения. Об этом сообщается в письмах Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-15/1/2 и ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-4-3/3073.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2013 г.