Комментарий к письму Минфина России от 4.02.2013 N 03-04-06/8-32 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 4.02.2013 N 03-04-06/8-32

Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется опекуну, если он является единственным. Размер стандартного вычета не изменяется от факта регистрации брака, состава семьи опекуна.

В опубликованном письме Минфина России рассмотрел порядок предоставления налоговым агентом стандартного вычета по НДФЛ опекуну ребенка.

Справка: налоговые агенты по НДФЛ - это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в России, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил облагаемые НДФЛ доходы. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет РФ исчисленную сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Общие требования к вычету

При предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на ребенка следует руководствоваться подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. В нем указано, что вычет распространяется на лиц, на обеспечении которых находится ребенок, а именно на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя.

Налоговый вычет производится:

- за каждый месяц налогового периода;

- на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Размеры налогового вычета следующие:

- 1400 рублей - на первого ребенка;

- 1400 рублей - на второго ребенка;

- 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3000 рублей - на каждого ребенка, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, превысил 280 000 рублей.

Двойной вычет опекуну

Единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю налоговый вычет предоставляется в двойном размере.

Согласно разъяснениям специалистов финансового министерства, стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется лицу, осуществляющему опеку, в случае если он является единственным опекуном. При этом размер стандартного вычета не изменяется:

- от факта регистрации брака, состава семьи опекуна.

Ведь супруги опекунов не имеют права на стандартный налоговый вычет по отношению к подопечным детям;

- от факта лишения (нелишения) родителей опекаемого родительских прав.

К документам, обосновывающим право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, относится документ из органов опеки и попечительства, подтверждающий назначение опекуна единственным опекуном.

Значит, для использования права опекуна на стандартный налоговый вычет в двойном размере ему необходимо представить налоговому агенту письменное заявление и документ из органов опеки и попечительства, подтверждающий назначение его единственным опекуном.

Основанием возникновения отношений между опекуном (попечителем) и подопечным является акт органа опеки (попечительства) о назначении опекуна (попечителя) (п. 6 ст. 11 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве" (далее Закон N 48-ФЗ)). Следовательно, право на получение удвоенного вычета для лиц, являющихся опекунами или попечителями, должно подтверждаться указанным актом. Это следует, например, из писем Минфина России от 12.04.2012 N 03-04-06/8-109, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/189.

Вычет в одинарном размере

Орган опеки и попечительства при устройстве в семью детей, оставшихся без попечения родителей, исходя из интересов лица, нуждающегося в установлении над ним опеки или попечительства, может назначить ему нескольких опекунов или попечителей (п. 7 ст. 10 Закона N 48-ФЗ).

При назначении нескольких опекунов или попечителей обязанности по обеспечению подопечного уходом и содействию в своевременном получении им медицинской помощи, а в отношении несовершеннолетнего подопечного также обязанности по его обучению и воспитанию распределяются между опекунами или попечителями. Делается это в соответствии с актом органа опеки и попечительства об их назначении либо договором об осуществлении опеки или попечительства (п. 9 ст. 10 Закона N 48-ФЗ).

Предположим, ребенку назначены несколько опекунов или попечителей, что отражено в акте органа опеки и попечительства о назначении опекуна или попечителя. Тогда право на стандартные вычеты будет возникать у каждого из них, но только в одинарном размере.

В заключение отметим, что налогоплательщики, утратившие статус опекуна или попечителя, в частности, в связи с достижением их подопечными возраста 18 лет, права на этот стандартный налоговый вычет не имеют.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2013 г.