Комментарий к письму Минфина России от 07.02.2013 N 03-05-05-01/2767 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 07.02.2013 N 03-05-05-01/2767

Движимое имущество, приобретенное фирмой и поставленное на учет в качестве основных средств в 2013 году, не облагается налогом на имущество организаций, вне зависимости от учета на балансе продавца в 2012 году.

Для российских компаний, а также для иностранных организаций, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства, объектами обложения налогом на имущество, как правило, признаются движимые и недвижимые основные средства.

Справка: Минфин России в своем письме от 11.02.2013 N 03-05-05-01/3265 напомнил, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01. То есть когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.

Активы, которые не признаются объектами обложения рассматриваемым налогом, перечислены в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Раньше в нем значились:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба. Такое имущество должно использоваться этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России.

С 1 января 2013 года пункт 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ действует в редакции Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ. Этот закон дополнил данный пункт еще шестью объектами:

- объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) народов России федерального значения;

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- космические объекты;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

- движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

С внесением указанных дополнений пункты 5, 9, 10, 12 и 18 статьи 381 Налогового кодекса РФ, которыми прежде были предусмотрены налоговые льготы для организаций в отношении перечисленного имущества, утратили силу.

Учет на балансе продавца не имеет значения

В связи с этими изменениями возникает вопрос в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года. Должна ли компания уплачивать налог на производственное оборудование, приобретенное и поставленное на учет в качестве основных средств в 2013 году, если у продавца оно было принято на учет в качестве основных средств до 1 января 2013 года?

На это Минфин России в опубликованном письме ответил: движимое имущество, приобретенное организацией и поставленное на учет в качестве основных средств в 2013 году, не является объектом обложения по налогу на имущество организаций, вне зависимости от учета на балансе продавца в 2012 году.

Аналогичные разъяснения представлены в письме Минфина России от 7.02.2013 N 03-05-05-01/2766 и письме от 5.02.2013 N 03-05-05-01/2422

Отсюда можно сделать вывод, что если организация приобретает бывшее в употребление движимое имущество и ставит его на учет в качестве основных средств в 2013 году, то его стоимость при расчете налога на имущество она может не учитывать.

О движимом имуществе

В налоговом законодательстве не определено, что следует понимать под движимым имуществом.

По пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, обычно применяют в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Согласно пункту 2 статьи 130 Гражданского кодекса РФ движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимости. К недвижимым вещам (к недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей. То есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. К недвижимым вещам согласно Гражданскому кодексу РФ может быть отнесено и иное имущество.

Только транспортный налог

Движимым имуществом являются также транспортные средства. Раньше обложение средств транспорта одновременно налогом на имущество организаций и транспортным налогом вызывал несогласие налогоплательщиков. Вместе с тем в определении от 14.12.2004 N 451-О Конституционный суд РФ указал на правомерность взимания двух налогов. Суд отметил, что двойного налогообложения в данном случае не возникает. Ведь объект и база у каждого налога установлены на основании различных характеристик.

С внесением изменений в пункт 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ спорная ситуация разрешилась в пользу налогоплательщиков - организаций. Ведь теперь транспортные средства, которые они приняли на учет после 1 января 2013 года в качестве объектов основных средств, не облагаются налогом на имущество.

Лизинговое движимое имущество

В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ в пункт 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ, учтенное на балансе лизингодателя или лизингополучателя с 1 января 2013 года в рамках договора финансовой аренды (лизинга) движимое имущество в качестве основных средств объектом обложения по налогу на имущество организаций не признается. Это следует из писем Министерства финансов РФ от 11.02.2013 N 03-05-05-01/3372, от 29.01.2013 N 03-05-05-01/1603, от 10.01.2013 N 03-05-05-01/01, от 24.12.2012 N 03-05-05-01/79.

Справка: основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01). Основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2013 г.