Комментарий к письму Минфина России от 7.03.2013 N 03-04-06/7028 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 7.03.2013 N 03-04-06/7028

Излишне удержанную сумму налога работодатель возвращает только налогоплательщику. Наследникам налогоплательщика возврат указанных сумм не производится.

Излишне удержанный НДФЛ из заработной платы сотрудников подлежит возврату. Однако вернуть чрезмерно изъятую сумму налога работодатель обязан только налогоплательщику.

На это обращают внимание специалисты Минфина России и в письме от 11.01.2013 N 03-02-07/1-2. Переплаченный НДФЛ не возвращается иным лицам, кроме налогоплательщика, так как Налоговым кодексом РФ не установлен порядок возврата НДФЛ наследникам умершего или объявленного умершим физического лица - налогоплательщика.

О порядке возврата "лишнего" НДФЛ

Излишне удержанную сумму НДФЛ из дохода работника работодатель обязан вернуть. Возврат производится на основании письменного заявления налогоплательщика. Кроме того, работодатель обязан сообщить своему сотруднику о факте излишнего изъятия и сумме налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ не указано, в какой форме или каким способом агент должен сообщить плательщику о факте удержания налога в большем размере, чем полагается, и сумме НДФЛ. В письме Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112 представители министерства рекомендуют извещать сотрудника о возврате НДФЛ и сумме налога в произвольной форме, предварительно согласовав с налогоплательщиком порядок направления указанного сообщения.

Вернуть переплаченный налог работодатель обязан в течение трех месяцев со дня получения такого заявления от сотрудника. Это установлено статьей 231 Налогового кодекса РФ. Если срок нарушен, на невозвращенную сумму налога начисляются проценты, подлежащие уплате. Проценты начисляются за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Обратите внимание: прекращение трудовых отношений между работодателем и сотрудником не влияет на данный порядок возврата НДФЛ. Это означает, что вернуть излишне удержанную сумму налога работодатель обязан даже уволившемуся персоналу (письмо Минфина России от 2.07.2012 N 03-04-06/6-193).

Таким образом, налогоплательщикам гарантирована судебная защита их прав на возврат излишне удержанного НДФЛ (письмо Минфина России от 19.10.2012 N 03-04-05/10-1206).

Иными словами, пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ установлен максимальный трехмесячный срок возврата налоговым агентом плательщику излишне удержанных сумм налога с момента подачи им заявления.

Работодатель самостоятельно решает вернуть излишне удержанный НДФЛ либо обратиться в инспекцию за возвратом непосредственно после получения заявления налогоплательщика.

Повторное заявление от работника о возврате излишне удержанных сумм налога при этом не требуется.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ налоговый агент представляет в инспекцию выписку из регистра налогового учета за соответствующий год и документы, подтверждающие чрезмерное изъятие и перечисление суммы налога в бюджет.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2013 г.