Понятие "особо ценное имущество" в бюджетных учреждениях (Д.А. Бессонов, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 9, май 2013 г.)

Понятие "особо ценное имущество" в бюджетных учреждениях

Понятие "особо ценное имущество" впервые было введено в лексикон законодательства в 2007 г. для негосударственных организаций, а именно для автономных учреждений с целью выделения имущества, распоряжение которым ограничено (п. 8 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 N 175-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об автономных учреждениях"), а также в целях уточнения правоспособности государственных и муниципальных учреждений.

С 2011 г. данное понятие было распространено и на бюджетные учреждения (п. 5 ст. 6 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений"). Но до сих пор определение того, относится ли имущество к особо ценному или нет, на практике вызывает множество вопросов. Попытаемся систематизировать требования законодательства.

Основные положения. В соответствии с п. 1 ст. 299 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) имущество в оперативное управление учреждению может поступать либо путем его закрепления собственником, либо путем его приобретения (создания, получения дара и пр.) (п. 2 ст. 299 ГК РФ). То есть во втором случае решение собственника имущества о закреплении его за учреждением не требуется, а имущество поступает в оперативное управление на основании сделок купли-продажи, дарения и др.

При этом учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым и особо ценным движимым имуществом (далее - особо ценное имущество), закрепленным за ним собственником или приобретенным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества (пп. 2 и 3 ст. 298 ГК РФ).

Решение учредителя об отнесении имущества к категории особо ценного движимого имущества принимается одновременно с принятием решения о закреплении указанного имущества за автономным учреждением или о выделении средств на его приобретение (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях").

Отметим, что для бюджетных учреждений аналогичной нормы нет. Но логично предположить, что решение учредителя об отнесении имущества к категории особо ценного движимого имущества также должно приниматься одновременно с принятием решения о закреплении указанного имущества за бюджетным учреждением или о выделении средств на его приобретение, так как в противном случае становится невозможным корректное отражение операции на счетах бухгалтерского учета (для учета операций с особо ценным имуществом в соответствии с приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" предусмотрены отдельные счета).

Важно понимать, что указанные решения учредитель может принимать не каждый раз при закреплении имущества или выделении средств, а разово, путем опубликования своего решения об установлении критериев отнесения движимого имущества к особо ценному.

Таким образом, автономные и бюджетные учреждения ограничены в распоряжении особо ценным имуществом, которое:

1) либо закрепляется за ними собственниками;

2) либо приобретается за счет средств, выделенных собственниками для приобретения данного имущества.

Критерии отнесения к особо ценному имуществу. В качестве критериев определения имущества, в распоряжении которым ограничены учреждения, можно выделить:

- факт закрепления имущества собственником за учреждением. О факте закрепления имущества обязательно должно свидетельствовать решение собственника в лице учредителя. Причем в случае закрепления движимого имущества за учреждением данное решение должно содержать прямое указание на то, что имущество закрепляется в качестве особо ценного, или данный вывод должен следовать из решения учредителя, опубликованного ранее и содержащего критерии отнесения к особо ценному движимому имуществу;

- имущество приобретено за счет целевых средств, выделенных собственником на приобретение имущества (причем в любой форме: субсидии, инвестиции и др.).

В случае приобретения движимого имущества учреждением, как и в случае выше, может присутствовать отдельное решение учредителя о том, что имущество, приобретаемое за счет выделяемых средств, является особо ценным движимым имуществом, или данный вывод может следовать из решения учредителя, опубликованного ранее и содержащего критерии отнесения к особо ценному движимому имуществу.

Учредители при принятии решения об отнесении имущества к категории особо ценного движимого имущества обязаны руководствоваться критериями, установленными постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества" (далее - Постановление N 538), а именно:

1) превышение первоначальной стоимости объекта некоторого предела, установленного учредителем;

2) имущество относится к имуществу, без которого осуществление деятельности учреждения будет существенно затруднено (определяется учредителем);

3) имущество относится к виду имущества, определенному учредителем в качестве особо ценного имущества;

4) имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке (музейные коллекции, документы архивного фонда и т.п.).

Порядок определения принадлежности имущества. Алгоритм определения того, является ли поступившее в учреждение имущество особо ценным, можно представить в виде схемы, содержащей последовательность вопросов, на которые нужно ответить в порядке очередности (см. рисунок).

    /-------------------------------------------------------------\    /---\

Нет |1. Поступившее   имущество    закреплено    за    учреждением|    |   |

/---|собственником или приобретено за счет его целевых средств?   |    |   |

|   \-------------------------------------------------------------/    | О |

|                                 Да                                  | с |

|   /-------------------------------------------------------------\ Да | о |

|   |2. Поступившее имущество является недвижимым?                |---| б |

|   \-------------------------------------------------------------/    | о |

|                                 Нет                                 |   |

|   /-------------------------------------------------------------\    | ц |

|   |3. Стоимость   поступившего    имущества   превышает   предел| Да | е |

|   |установленный учредителем?                                   |---| н |

|   \-------------------------------------------------------------/    | н |

|                                 Нет                                 | о |

|   /-------------------------------------------------------------\    | е |

|   |4. Поступившее имущество относится к имуществу, без которого,| Да |   |

|   |по мнению учредителя  осуществление  деятельности  учреждения|---| и |

|   |будет существенно затруднено?                                |    | м |

|   \-------------------------------------------------------------/    | у |

|                                 Нет                                 | щ |

|   /-------------------------------------------------------------\    | е |

|   |5. Поступившее имущество относится к виду имущества, напрямую| Да | с |

|   |отнесенную учредителем к особо ценному?                      |---| т |

|   \-------------------------------------------------------------/    | в |

|                                 Нет                                 | о |

|   /-------------------------------------------------------------\    |   |

|   |6. Поступившее имущество подлежит  отчуждению  в  специальном| Да |   |

|   |порядке?                                                     |---|   |

|   \-------------------------------------------------------------/    \---/

|                                 Нет

|   /-------------------------------------------------------------\

\--|                 Не особо ценное имущество                   |

    \-------------------------------------------------------------/

Порядок определения принадлежности имущества

Заключение. Если недвижимое имущество закрепляется за учреждением или приобретается за счет средств, выделенных на его приобретение, то данное имущество автоматически приобретает статус особо ценного имущества, и какого-либо дополнительного подтверждения того, что это имущество является особо ценным, учреждение от учредителя получать не обязано.

Если же движимое имущество поступает в учреждение путем его закрепления или приобретается за счет целевых средств собственника, то в данном случае возможны следующие варианты:

1) если имеется ранее опубликованное решение учредителя, содержащее критерии отнесения к особо ценному движимому имуществу, то обращаться к учредителю за дополнительным подтверждением статуса данного имущества не следует (если иное не установлено учредителем). Данный статус учреждение определяет самостоятельно на основании решения учредителя, а перечень особо ценного движимого имущества ведет на основании данных бухгалтерского учета (п. 5 Постановления N 538);

2) при отсутствии ранее опубликованного решения учредителя, содержащего критерии отнесения к особо ценному движимому имуществу, имущество будет признаваться особо ценным движимым только в случае, если при принятии решения о закреплении указанного имущества за учреждением или о выделении средств на его приобретение учредитель также принял решение об отнесении данного имущества к категории особо ценного движимого имущества.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ.

2. О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об автономных учреждениях", а также в целях уточнения правоспособности государственных и муниципальных учреждений: Федеральный закон от 03.11.2006 N 175-ФЗ.

3. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ.

4. О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества: постановление Правительства РФ от 26.07.2010 N 538.

5. Об автономных учреждениях: Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ.

6. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Д.А. Бессонов,

кандидат экономических наук, аудитор, начальник отдела ревизии,

аудита и методического обеспечения

Уральский федеральный университет

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 9, май 2013 г.