Вопрос: Какие расходы налогоплательщика на достройку и отделку жилья могут быть учтены при получении имущественного налогового вычета на основании подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 5, май 2013 г.)

Какие расходы налогоплательщика на достройку и отделку жилья могут быть учтены при получении имущественного налогового вычета на основании подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Если имущественный налоговый вычет получается по объекту, строительство которого не завершено, в состав расходов налогоплательщика при получении имущественного налогового вычета на основании подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ могут быть включены также затраты на его достройку и отделку.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Исходя из вышеуказанной нормы в случае, если в соответствующем договоре не указано, что жилой объект приобретен без отделки, расходы, связанные с его отделкой, не включаются в состав имущественного налогового вычета (письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2012 N 20-14/20154@).

Следует также учесть, что договором может быть предусмотрено, что в квартирах и помещениях, предназначенных для коммерческой реализации, отдельные виды работ могут проводиться будущими владельцами (собственниками) уже после приемки объекта заказчиком. Это правило не распространяется на объекты муниципального, переселенческого (по программе комплексной реконструкции районов пятиэтажной застройки и ветхого жилищного фонда) жилья и муниципальной доли квартир в домах смешанного назначения, которые должны вводиться в эксплуатацию с полной готовностью под заселение. Соответственно, невыполнение этих работ на момент приемки не является основанием для признания объекта незаконченным строительством.

Налоговое законодательство не содержит определения понятий "отделочные работы" и "отделочные материалы". Состав отделочных работ в строительстве, по мнению представителей налоговой службы и Минфина (письма Минфина России от 04.12.2012 N 03-04-05/7-1362, ФНС России от 13.07.2012 N ЕД-2-3/456@, УФНС России по г. Москве от 24.11.2010 N 20-14/4/123505@), следует определять на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности. В настоящее время для этих целей применяется ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1), в группе 45.4 которого детализируются виды работ, относящихся к отделочным. К таковым отнесено производство штукатурных работ, столярных и плотничных работ, малярных и стекольных работ, а также устройство покрытий полов и облицовку стен. Предусмотренный классификатором перечень не является исчерпывающим и предусматривает дополнительную категорию "Производство прочих отделочных и завершающих работ".

Аналогичный перечень предусмотрен и в подклассе 45.4 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1).

В письме Минфина России от 17.01.2012 N 03-04-08/7-3, направленном в адрес налоговых органов письмом ФНС России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1606@, признается, что к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве вышеуказанных отделочных работ. Речь идет именно о материалах, а не об инструментах, необходимых для работы с ними. Так, в правоприменительной практике можно встретить разъяснение Минфина России (письмо от 14.10.2011 N 03-04-05/9-733) о невозможности получения вычета по расходам на приобретение налогоплательщиком строительных инструментов (бензопилы, электрорубанка, электролобзика и др.), "поскольку приобретение таких инструментов может быть не связано со строительством дома".

К расходам на отделку квартиры, по которым предоставляется имущественный налоговый вычет, относятся в т.ч. расходы на остекление оконных блоков квартиры (письмо Минфина России от 26.07.2011 N 03-04-05/7-535). Налоговые органы подтверждают также возможность получения вычета по расходам на приобретение и установку межкомнатных дверей (письма ФНС России от 28.10.2008 N 3-5-04/644@, УФНС России по г. Москве от 09.09.2011 N 20-14/4/087757). Однако, как следует из письма Минфина России от 26.07.2011 N 03-04-05/7-535, представители данного ведомства придерживаются противоположной точки зрения и настаивают, что расходы на приобретение межкомнатных дверей не поименованы в перечне, и по этой причине такие затраты не учитываются для целей получения имущественного налогового вычета.

Включение расходов на приобретение отделочных материалов в состав имущественного налогового вычета возможно в случае, если отделочные работы проводятся самим налогоплательщиком либо подрядной организацией, на основании договора на выполнение таких работ (письма Минфина России от 24.08.2010 N 03-04-05/9-492, УФНС России по г. Москве от 11.11.2010 N 20-14/4/118132).

Следует также обратить внимание на письмо УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 20-14/4/041339@, из которого следует, что НК РФ не предусматривает возможность учесть при получении вычета расходы, связанные с проведением ремонта приобретенного жилого объекта. При этом, как показывает практика, материалы и оборудование, приобретенные после получения свидетельства о государственной регистрации права, по мнению налоговых органов, должны расцениваться как ремонт недвижимого имущества, и затраченные на эти цели денежные средства не могут быть приняты к зачету при получении имущественного налогового вычета.

В то же время следует помнить, что расходы на достройку или на отделку налогоплательщик вправе принять к вычету и после даты получения свидетельства о регистрации права собственности.

До настоящего момента в правоприменительной практике остается дискуссионным вопрос о возможности получения имущественного налогового вычета по расходам на отделку, которые не были заявлены на момент обращения за вычетом и документальное подтверждение которых было представлено налогоплательщиком впоследствии уже в процессе получения вычета.

В письмах Минфина России от 15.01.2013 N 03-04-05/5-25 и от 10.01.2013 N 03-04-05/7-4 по данному вопросу содержится достаточно категоричный вывод, что поскольку расходы на отделку включаются в состав имущественного налогового вычета, то они принимаются к вычету при заявлении налогоплательщиком этого имущественного налогового вычета. Если при получении имущественного налогового вычета в его состав не были включены расходы на отделку, то в последующие налоговые периоды получение имущественного налогового вычета по данным расходам невозможно.

До появления этих писем правоприменительная практика была более благосклонной по отношению к налогоплательщикам. Представители налоговой администрации нередко признавали, что суммы расходов на отделку могут быть предъявлены к возмещению и уже после начала получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением данного жилого объекта. К примеру, в письме УФНС России по г. Москве от 25.08.2011 N 20-12/4/082696@ налогоплательщику было разрешено получить имущественный налоговый вычет в отношении затрат на отделку квартиры, расходы на приобретение которой были учтены ранее в составе имущественного налогового вычета. Аналогичной позиции в своих разъяснениях придерживались и представители Минфина России (письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-05/7-649).

А. Зрелов,

к.ю.н., зам. руководителя Российского юридического клуба,

член Экспертного совета при ТПП России по

совершенствованию налогового законодательства

и правоприменительной практики

1 мая 2013 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2013 г.