Вопрос: Индивидуальный предприниматель работает самостоятельно и наемных работников не имеет. Обязан ли он представлять в налоговую инспекцию сведения о среднесписочной численности работников? ("Вмененка", N 5, май 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель работает самостоятельно и наемных работников не имеет. Обязан ли он представлять в налоговую инспекцию сведения о среднесписочной численности работников?

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года. При этом никаких исключений указанная норма НК РФ не содержит.

Таким образом, требование о представлении сведений о среднесписочной численности работников распространяется не только на организации, но и на индивидуальных предпринимателей. Причем есть у коммерсантов наемные работники или нет, значения не имеет.

Примечание. Форма сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год утверждена приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@.

Подобного мнения придерживаются и специалисты Минфина России. Так, в письме от 17.07.2012 N 03-02-07/1-178 финансисты указали, что законодательство не предусматривает освобождение ИП, у которых отсутствуют наемные работники, от обязанности представления в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников. Соответственно, если такая обязанность будет не исполнена, то коммерсанту грозит штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 20.03.2012 N 03-02-08/24, от 20.03.2012 N 03-02-08/23, от 03.02.2012 N 03-02-08/9, от 07.06.2011 N 03-02-07/1-179, от 20.11.2008 N 03-02-08/24 и от 21.07.2008 N 03-02-08-13.

А вот мнения судей разделились. Часть из них поддерживают точку зрения Минфина России. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 17.05.2012 N А12-16770/2011 арбитры указали, что нормы пункта 3 статьи 80 НК РФ распространяются на всех налогоплательщиков, в том числе и на не имеющих наемных работников.

Кроме того, среднесписочная численность работников, подтвержденная соответствующей справкой, относится к показателям, влияющим на порядок исчисления налогов и применение различных налоговых режимов. Сведения об отсутствии у коммерсанта работников относятся к информации, используемой налоговыми органами в целях налогового контроля.

Таким образом, привлечение налоговой инспекцией предпринимателя, не имеющего наемных работников, к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в связи с непредставлением в установленный срок сведений о среднесписочной численности работников является правомерным.

Подобные выводы содержатся и в постановлениях Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2012 N А12-16770/2011 и Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2012 N А42-6306/2011.

Другие судьи, напротив, встают на сторону налогоплательщиков. Например, ФАС Центрального округа в своем постановлении от 16.04.2012 N А09-6084/2011 указал, что НК РФ не содержит прямого указания на обязанность налогоплательщиков представлять сведения о среднесписочной численности несуществующих работников. Поэтому у инспекции в такой ситуации нет оснований для привлечения ИП к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление указанных выше сведений.

Таким образом, можно сделать вывод, что коммерсанты, не имеющие наемных работников, могут и не представлять в налоговый орган сведения о среднесписочной численности. Однако при возникновении разногласий с налоговыми органами свою позицию придется отстаивать в суде.

Вместе с тем хотим заметить, что в настоящее время на рассмотрение в Госдуму поступил законопроект, который вносит изменения в пункт 3 статьи 80 НК РФ. Согласно этим поправкам предприниматели, не производившие в предшествовавшем году выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе не представлять сведения о среднесписочной численности работников. Предполагается, что указанные изменения вступят в силу с 1 января 2014 года. Это значит, что коммерсантам уже не потребуется сдавать сведения о среднесписочной численности за 2013 год.

1 мая 2013 г.

"Вмененка", N 5, май 2013 г.