Электронный сервис "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" ("Налоговая политика и практика", N 4, апрель 2013 г.)

Электронный сервис "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами"

НДС

Порядок составления счетов-фактур при оказании экспедиторами услуг по договору транспортной экспедиции (письмо ФНС России от 18.02.2013 N ЕД-4-3/2650@, которым доведены разъяснения Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-15/161)

Минфин России разъясняет, что если экспедитор организует перевозку груза за вознаграждение и заключает от своего имени договоры с третьими лицами, то счет-фактура выставляется экспедитором на сумму его вознаграждения.

При этом Минфин России обращает внимание на то, что Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила), порядок составления счетов-фактур по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиентов, не установлен. Но поскольку элементы договора транспортной экспедиции аналогичны посредническому договору, экспедитор может по услугам третьих лиц, приобретаемым им от своего имени за счет клиентов, выставлять счета-фактуры в порядке, предусмотренном Правилами для комиссионеров (агентов).

В то же время, как указывает Минфин России, регламентация отношений по расчетам в обязательствах, связанных с комиссией и агентированием, отличается от состава и видов расчетов, обусловленных договором транспортной экспедиции (оплата перевозки, складирования, перевалки, хранения грузов и пр.). Поэтому по услугам третьих лиц, приобретенным экспедитором от своего имени за счет клиентов, он может выставлять счета-фактуры с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемой клиентами.

Для этого экспедитору следует выставить клиенту единый счет-фактуру, в котором указываются в самостоятельных позициях все виды услуг, приобретенных у третьих лиц. Этот счет-фактура составляется в двух экземплярах, не позднее 5 календарных дней считая со дня оказания услуги экспедитором клиенту. Порядковый номер и дата составления такого счета-фактуры проставляются в соответствии с индивидуальной хронологией экспедитора.

В книге продаж указанный счет-фактуру экспедитор не регистрирует, поскольку у него обязанность по исчислению НДС со стоимости приобретенных услуг не возникает. Соответственно в своей книге покупок экспедитор не регистрирует счета-фактуры, полученные по приобретенным им услугам третьих лиц.

В целях применения клиентом вычетов по НДС к первому экземпляру единого счета-фактуры, выставляемого экспедитором клиенту, следует приложить копии счетов-фактур, полученных экспедитором от третьих лиц, а также копии соответствующих первичных документов.

НДФЛ

О предоставлении стандартного налогового вычета (письмо ФНС России от 27.02.2013 N ЕД-4-3/3228@)

Стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Право на получение указанного налогового вычета ограничено рядом условий, в частности нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%.

В случае если у одного из родителей отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не может.

Налог на прибыль организаций

Корректировка налоговой базы и соответствующей суммы налога в сделках между взаимозависимыми лицами (письмо ФНС России от 11.02.2013 N ЕД-4-3/2113@)

В случае применения налогоплательщиками в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, что повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов, они вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм указанных налогов (ст. 105.3 НК РФ).

Сумма корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций (включая корректировку вследствие использования для целей определения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, метода сопоставимой рентабельности и метода распределения прибыли) указывается по строке 107 приложения N 1 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (начиная с декларации за налоговый период 2012 года).

Одновременно налогоплательщикам следует направить в налоговый орган пояснительную записку с указанием сведений о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций.

Определение доли недвижимого имущества в составе активов российской организации (письмо ФНС России от 07.02.2013 N ЕД-4-3/1828@, которым доведены разъяснения Минфина России от 01.11.1 N 03-08-13)

Доходы иностранной организации, не осуществляющей свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), относятся к доходам от источников в Российской Федерации и в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ облагаются налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Для определения доли недвижимого имущества следует исходить из совокупной суммы всех активов российской организации, акции (доли) которой были реализованы иностранной организацией.

Непосредственный расчет доли такого недвижимого имущества может быть произведен на основании балансовой стоимости активов российской организации и балансовой стоимости этой недвижимости. Такие сведения может представить налоговому агенту и иностранная организация, продающая акции. Необходимая информация также может быть получена покупателем акций - налоговым агентом непосредственно от эмитента, акции которого им приобретаются, либо из любых иных не запрещенных законом достоверных источников.

Патентная система налогообложения

Порядок уплаты налога (письмо ФНС России от 04.02.2013 N ЕД-4-3/1458@, которым доведены разъяснения Минфина России от 28.01.1 N 03-11-09/10)

Минфин России разъясняет, что индивидуальные предприниматели, получившие патент на срок до 6 месяцев (т.е. от 1 до 5 месяцев включительно), уплачивают сумму налога одним платежом в размере полной суммы. Индивидуальные предприниматели, получившие патент на срок от 6 месяцев до календарного года (т.е. 6 месяцев и более), уплачивают сумму налога двумя платежами: первый - в размере 1/3, второй - 2/3 суммы налога.

Акцизы

Применение ставки акциза на топливо печное бытовое с 01.07.2013 (письмо ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-4-3/3073, которым доведены разъяснения Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-15/1/2)

В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 203-ФЗ "О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 203-ФЗ) в перечень подакцизных товаров включено топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360°C (далее - топливо печное бытовое).

Федеральный закон N 203-ФЗ вступил в силу с 1 января 2013 г. (ст. 2). При этом ставка акциза на топливо печное бытовое установлена с 1 июля 2013 г.

Учитывая, что согласно ст. 17 НК РФ налоговая ставка является одним из обязательных элементов налогообложения, до 1 июля 2013 г. налогообложение акцизом топлива печного бытового не осуществляется.

Следовательно, у лиц, совершающих с указанным подакцизным товаром операции, признаваемые объектом налогообложения, обязанность по уплате акциза возникает только с 1 июля 2013 г.

О применении кода по топливу печному бытовому в налоговых декларациях (письмо ФНС России от 18.02.2013 N ЕД-4-3/2664, которым доведены разъяснения Минфина России от 22.01.2013 N 03-07-15/1/3)

В соответствии с главой 22 "Акцизы" НК РФ и Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" налогоплательщики акцизов при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, представляют в налоговые органы:

1) налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (утв. приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения");

2) налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов Таможенного союза (утв. приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов Таможенного союза и Порядка ее заполнения").

С 1 января 2013 г. топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360°C, признается подакцизным товаром (п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона N 203-ФЗ). До официального установления кода в отношении топлива печного бытового налогоплательщикам разрешено при заполнении указанных налоговых деклараций отражать данный вид подакцизного товара под кодом 667.

"Налоговая политика и практика", N 4, апрель 2013 г.