Вход
Применение ПСН: виды деятельности (Н.А. Петрова, "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.)
Применение ПСН: виды деятельности
Применение патентной системы налогообложения (ПСН) ограничено целым рядом условий. Одним из основных ограничений является вид деятельности. Главой 26.5 НК РФ установлен конкретный перечень видов деятельности, при занятии которыми индивидуальный предприниматель может применять ПСН. Практическое применение данной нормы вызывает много вопросов у индивидуальных предпринимателей. По каким видам деятельности можно применять ПСН, а по каким - нет, попробуем разобраться с учетом мнения Минфина и ФНС.
Кроме ограничений по виду деятельности гл. 26.5 НК РФ содержит следующие требования:
- средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем;
- ПСН не применяется в отношении указанных видов предпринимательской деятельности в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
- по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, с начала календарного года не должны превышать 60 млн. руб.;
- уплата налога при ПСН должна быть произведена в установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ сроки.
Но одним из основных ограничений для применения ПСН является вид деятельности, которым занимается индивидуальный предприниматель. Пунктом 2 ст. 346.43 НК РФ установлено 47 видов деятельности, в отношении которых применяется ПСН. В пункте 3 ст. 346.43 НК РФ даны определения ряда понятий, необходимых для применения этой нормы, то есть того, что понимается под тем или иным видом деятельности, например "розничная торговля", "павильон", "палатка" и др.
Классификатор видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта РФ предусмотрено применение патентной системы налогообложения (КВПДП) утвержден Приказом ФНС РФ от 15.01.2013 N ММВ-7-3/9@. КВПДП размещен на сайте управления ФНС по субъекту РФ. КВПДП является составной частью системы классификации и кодирования технико-экономической информации и разработан в соответствии с Положением о единой системе классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации ФНС России, утвержденным Приказом МНС РФ от 02.06.2003 N БГ-3-13/285.
КВПДП предназначен для идентификации видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта РФ предусмотрено применение ПСН. Объектами классификации являются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта РФ предусмотрено применение ПСН.
В классификаторе предусмотрен перечень кодов видов предпринимательской деятельности в соответствии с п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Например:
Код | Наименование вида предпринимательской деятельности |
Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий | |
Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви | |
... | ... |
Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания |
КВПДП выглядит следующим образом (выдержки):
Код вида предпринимательской деятельности | Код субъекта Российской Федерации | Порядковый номер (код) вида деятельности | Наименование | Основание | |||||
01 | 01 | Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий | Пункт 1 приложения 1 к Закону Республики Адыгея от 26.11.2012 N 139 | ||||||
... | ... | ... | ... | ... | |||||
51 | 01 | Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности | Пункт 1 таблицы 5 приложения к Закону Мурманской области от 12.11.2012 N 1537-01-ЗМО | ||||||
... | ... | ... | ... | ... | |||||
Таким образом, все виды деятельности, по которым может применяться ПСН в разных субъектах РФ, имеют свой код.
Согласно разъяснениям Минфина РФ ПСН не применяется в отношении следующих видов деятельности:
Вид деятельности | Основание | Примечание |
Деятельность по предоставлению услуг по проведению измерений (замеров) помещений третьих лиц, оказываемых юридическим лицам индивидуальным предпринимателем (ОКВЭД 74.20.11 и 74.84) | Письмо Минфина РФ от 27.03.2013 N 03-11-12/37 | Эта деятельность не относится к услугам по оформлению интерьера жилого помещения и услугам художественного оформления. Вид экономической деятельности по коду 74.20.11 "Архитектурная деятельность" и по коду 74.84 "Предоставление прочих услуг" не включены в перечень видов деятельности, установленный п. 2 ст. 346.43 НК РФ |
Услуги по капитальному ремонту офисов и производственных зданий | Письмо Минфина РФ от 25.03.2013 N 03-11-06/9200 | На основании пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек. Согласно ОКУН*(1) к услугам по ремонту и строительству жилья и других построек (код 016000) отнесены услуги по ремонту домов, квартир и других построек по заказам населения |
Розничная торговля с юридическими лицами, при которой выписываются накладные | Письмо Минфина РФ от 25.03.2013 N 03-11-12/36 | К розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки, а также предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по государственным (муниципальным) контрактам |
Деятельность по пошиву и реализации мягких игрушек | Письмо Минфина РФ от 20.03.2013 N 03-11-12/34 | Согласно пп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН может применяться в отношении прочих услуг производственного характера, в частности в отношении ремонта игрушек. При этом деятельность по пошиву мягких игрушек в п. 2 ст. 346.43 НК РФ прямо не предусмотрена. По коду 018324 ОКУН, предусмотрены услуги по ремонту игрушек, деятельность по пошиву мягких игрушек в разд. 010000 "Бытовые услуги" ОКУН также не предусмотрена. К розничной торговле в целях применения ПСН не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления) |
Изготовление ювелирных изделий для юридических лиц | Письмо Минфина РФ от 18.03.2013 N 03-11-12/32 | Согласно ОКУН услуги по изготовлению ювелирных изделий предусмотрены по коду 013444 группы 010000 "Бытовые услуги". Исходя из п. 1 ст. 730 ГК РФ при осуществлении дополнительно установленных законами субъектов РФ видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, в частности оказании услуг по изготовлению ювелирных изделий, ПСН может применяться только в случае предоставления данных услуг физическим лицам |
Продажа физическим лицам земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности | Письмо Минфина РФ от 14.03.2013 N 03-11-12/29 | Деятельность по реализации земельного участка, принадлежащего индивидуальному предпринимателю на праве собственности, осуществляемая в рамках договоров купли-продажи недвижимого имущества, в целях применения ПСН не может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли |
Услуги в области бухгалтерского учета | Письмо Минфина РФ от 15.02.2013 N 03-11-12/24 | Предпринимательская деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета не включена в перечень видов деятельности при ПСН. В перечне бытовых услуг ОКУН услуги в области бухгалтерского учета не содержатся. В соответствии с ОКУН они относятся к услугам в области составления счетов, бухгалтерского учета и ревизий, консультаций по вопросам налогообложения и управления производством (код 805000) раздела "Прочие услуги населению" (код 800000) |
Услуги по переводу юридическим лицам, в том числе за безналичный расчет | Письма Минфина РФ | Предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по выполнению переводов с одного языка на другой в перечне видов деятельности прямо не предусмотрена. Если эти услуги предусмотрены дополнительным перечнем, согласно ст. 730 ГК РФ ПСН может применяться только в случае предоставления данных услуг физическим лицам |
Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники | Письма Минфина РФ от 09.01.2013 N 03-11-11/02, ФНС РФ от 24.01.2013 N ЕД-3-3/189@ | Предпринимательская деятельность по техническому обслуживанию и ремонту офисных машин и вычислительной техники не включена в перечень видов деятельности при ПСН. В перечне бытовых услуг по ОКУН данные услуги не содержатся |
Полиграфические услуги, в том числе по изготовлению и печатанию визитных карточек и пригласительных билетов | Письмо Минфина РФ от 22.01.2013 N 03-11-11/18 | ПСН применяется в сфере изготовления и печатания визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества, а также в отношении переплетных, брошюровочных, окантовочных, картонажных работ (пп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Поскольку в группу бытовых услуг ОКУН полиграфические услуги не включены, законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе переводить этот вид деятельности на ПСН |
Услуги по договорам аренды автомобиля с экипажем | Письмо Минфина РФ от 15.01.2013 N 03-11-12/02 | Данный вид деятельности не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом и оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом и не подлежит переводу на ПСН |
Деятельность в сфере маркетинговых исследований | Письмо Минфина РФ от 28.12.2012 N 03-11-11/397 | Предпринимательская деятельность по оказанию услуг в сфере маркетинговых исследований в п. 2 ст. 346.43 НК РФ прямо не предусмотрена. Услуги маркетинга согласно ОКУН предусмотрены по коду 121400 раздела 121000 "Услуги торговли". Бытовые услуги перечислены в разделе 010000 "Бытовые услуги" ОКУН |
* Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН), утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163. | ||
Вправе применять ПСН индивидуальные предприниматели, которые осуществляют следующие виды деятельности:
Вид деятельности | Норма НК РФ | Основание | |||
Услуги по монтажу различных изделий, в том числе санитарно-технических изделий, на корабельном судне | Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) | Письмо Минфина РФ от 15.03.2013 N 03-11-12/31 | |||
Услуги по профессиональному грумингу (стрижке) и подготовке животных к выставкам без предоставления ветеринарных услуг | Согласно ОКУН к бытовым услугам отнесены услуги по подгруппе "Прочие услуги производственного характера" по коду 018300, в том числе "Стрижка домашних животных" по коду 018317. В соответствии с пп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН применяется индивидуальными предпринимателями в отношении прочих услуг производственного характера (в частности, в отношении стрижки домашних животных) | Письмо Минфина РФ от 28.02.2013 N 03-11-11/84 | |||
Услуги по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонту и изготовлению металлоизделий, в том числе по гарантии | Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.43 НК РФ на ПСН переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонту и изготовлению металлоизделий. Индивидуальный предприниматель, получивший патент по данному виду деятельности вправе также осуществлять деятельность, связанную с оказанием услуг по ремонту ювелирных изделий, чеканке и гравировке ювелирных изделий, чернению изделий из серебра, изготовлению ювелирных изделий, изготовлению ювелирных изделий методом литья по выплавляемым моделям и обработке поделочных ювелирных камней и закрепление их в ювелирных изделиях по заказам как физических, так и юридических лиц | Письма Минфина РФ | |||
Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству, оказываемые юридическим лицам, обучение населения на кулинарных курсах, повышение квалификации, чтение курса лекций | ПСН применяется в отношении предоставления услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству (пп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). При этом гл. 26.5 НК РФ не устанавливает ограничений для применения ПСН при оказании данных услуг по заказам как физических, так и юридических лиц | Письма Минфина РФ от 11.02.2013 N 03-11-12/21, от 08.02.2013 N 03-11-12/16, от 01.02.2013 N 03-11-12/13, от 01.02.2013 N 03-11-12/14 | |||
Сдача в аренду организациям нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности | Согласно пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ на ПСН переводится предпринимательская деятельность по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности. При этом гл. 26.5 НК РФ не установлено ограничений в части передачи в аренду (наем) недвижимого имущества в рамках указанного вида деятельности как физическим, так и юридическим лицам | Письмо Минфина РФ от 11.02.2013 N 03-11-12/20 | |||
Производство строительных блоков | Деятельность в сфере производства строительных блоков в п. 2 ст. 346.43 НК РФ не указана. По коду 016306 раздела 010000 "Бытовые услуги" ОКУН предусмотрены услуги по изготовлению железобетонных строительных деталей и изделий. При оказании услуг по производству строительных блоков, ПСН может применяться только в случае предоставления данных услуг физическим лицам (ст. 730 ГК РФ) | Письмо Минфина РФ от 08.02.2013 N 03-11-12/18 | |||
Услуги по установке, сборке, ремонту мебели на дому у заказчика, услуги по установке встраиваемой бытовой техники в жилых помещениях | ПСН применяется в отношении ремонта мебели (пп. 7 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). При предоставлении услуг "сборка мебели на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в разобранном виде" (код ОКУН 014309), "ремонт и установка газовых и электроплит в жилых помещениях" (код ОКУН 016114) можно применять ПСН, если этот режим установлен законом субъекта РФ | Письмо Минфина РФ от 05.02.2013 N 03-11-11/53 | |||
Посреднические услуги по организации консультаций юристов, психологов, экономистов, врачей и других специалистов | Данный вид деятельности в п. 2 ст. 346.43 НК РФ прямо не предусмотрена. Согласно ОКУН данный вид деятельности проходит по коду 019740 раздела 010000 "Бытовые услуги". При осуществлении дополнительно установленных законами субъектов РФ видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, в частности при оказании данных услуг, ПСН может применяться только в случае предоставления данных услуг физическим лицам | Письмо Минфина от 01.02.2013 N 03-11-11/48 | |||
Парикмахерские услуги населению | Согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.43 НК РФ индивидуальные предприниматели, оказывающие парикмахерские и косметические услуги, вправе применять ПСН | Письмо Минфину РФ от 25.01.2013 N 03-11-11/31 | |||
Услуги монтажа систем видеонаблюдения (коды по ОКВЭД 45.31 "Производство электромонтажных работ" и 32.30.9 "Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию профессиональной радио-, телевизионной, звукозаписывающей и звуковоспроизводящей аппаратуры и видеоаппаратуры") | ПСН применяется в отношении предоставления услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Глава 26.5 НК РФ не устанавливает ограничений для применения ПСН при оказании данных услуг организациям | Письмо Минфина РФ от 22.01.2013 N 03-11-11/17 | |||
Автотранспортные услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом | Согласно пп. 10 и 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН может применяться соответственно в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом и оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом. Главой 26.5 НК РФ не установлено ограничений в части оказания указанных услуг по заказам юридических лиц | Письмо Минфина РФ от 21.01.2013 N 03-11-12/07 | |||
Сетевой маркетинг | Индивидуальные предприниматели, осуществляющие развозную и разносную розничную торговлю, при соблюдении положений гл. 26.5 НК РФ вправе применять ПСН | Письмо Минфина РФ от 21.01.2013 N 03-11-12/04 | |||
Развозная торговля | Предпринимательская деятельность в сфере развозной розничной торговли подлежит переводу на ПСН | Письмо Минфина РФ от 21.01.2013 N 03-11-12/05 | |||
Розничная торговля на территории торгового комплекса (площадь торгового места менее 50 кв. м) | Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями через расположенные в торговых центрах и торговых комплексах объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (магазины и павильоны) и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы), понятия которых даны в п. 3 ст. 346.43 НК РФ, может облагаться в рамках ПСН | Письмо Минфина РФ от 11.01.2013 N 03-11-11/4 | |||
Химическая чистка, крашение и услуги прачечных как населению (физическим лицам), так и юридическим лицам | Подпунктом 4 п. 2 ст. 346.43 НК РФ предусмотрена возможность применения ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг химической чистки, крашения и услуг прачечных. При этом гл. 26.5 НК РФ не установлено ограничений в части оказания услуг (выполнения работ) в рамках видов деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.43 НК РФ, по заказам как физических, так и юридических лиц | Письмо Минфина РФ от 28.12.2012 N 03-11-11/398 | |||
В заключение хотелось бы отметить, что ПСН применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Глава 26.5 НК РФ не устанавливает ограничений для применения ПСН при оказании данных услуг по заказам как физических, так и юридических лиц.
При этом согласно пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН, не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в отношении которых может применяться ПСН. По ОКУН бытовые услуги предусмотрены в разделе 010000 "Бытовые услуги".
Исходя из п. 1 ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик - принять и оплатить работу.
Соответственно, при оказании дополнительно установленных законами субъектов РФ видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, ПСН может применяться только в случае предоставления данных услуг физическим лицам. При оказании таких услуг юридическим лицам индивидуальным предпринимателям следует применять общий режим налогообложения или УСНО.
Н.А. Петрова,
эксперт журнала "Упрощенная система налогообложения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"