Вопрос: С 01.01.2013 действуют изменения, внесенные в ст. 346.21 НК РФ. Согласно данным новшествам индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы" и не производящие выплаты физическим лицам, могут уменьшить сумму налога при УСНО на всю сумму страховых взносов в ПФР и ФФОМС без ограничений. Может ли индивидуальный предприниматель, уплатив всю сумму страховых взносов за 2013 год в I квартале 2013 года, уменьшить сумму налога (авансового платежа) за I квартал 2013 года на сумму фактически уплаченных страховых взносов? Может ли индивидуальный предприниматель перенести часть суммы уплаченных... ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.)

С 01.01.2013 действуют изменения, внесенные в ст. 346.21 НК РФ. Согласно данным новшествам индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы" и не производящие выплаты физическим лицам, могут уменьшить сумму налога при УСНО на всю сумму страховых взносов в ПФР и ФФОМС без ограничений.

Может ли индивидуальный предприниматель, уплатив всю сумму страховых взносов за 2013 год в I квартале 2013 года, уменьшить сумму налога (авансового платежа) за I квартал 2013 года на сумму фактически уплаченных страховых взносов?

Может ли индивидуальный предприниматель перенести часть суммы уплаченных страховых взносов за 2013 год на 2014 год, если сумма налога при УСНО будет меньше суммы уплаченных страховых взносов (в пределах исчисленных сумм)?

В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ;

2) расходов на выплату в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ), в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом N 255-ФЗ;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом N 255-ФЗ.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму вышеуказанных расходов более чем на 50%.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50% суммы данного налога.

При этом согласно п. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие УСНО, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере единовременно за текущий календарный год в полном объеме или частями в течение календарного года.

Окончательная уплата страховых взносов в виде фиксированного платежа (далее - фиксированный платеж) должна быть произведена не позднее 31 декабря календарного года кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (п. 2 и 8 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ).

С учетом изложенного в зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей индивидуальные предприниматели могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСНО, за тот налоговый период, в котором были фактически уплачены фиксированные платежи.

Так, сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСНО, за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

В случае уплаты фиксированного платежа частями в течение налогового периода сумма налога (авансовых платежей), уплачиваемого в связи с применением УСНО, уменьшается за каждый отчетный период на уплаченную в этом отчетном периоде часть фиксированного платежа.

Как сказано в Письме Минфина РФ от 12.04.2013 N 03-11-11/12394, поквартальное распределение суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено.

Согласно действующему законодательству индивидуальные предприниматели в 2013 году за полный календарный год должны будут заплатить страховые взносы в следующих размерах:

Внебюджетные фонды	Тариф, %	Расчет	Сумма, руб.
ПФР	26	5 205 руб. х 2 х 26% х 12	32 479,20
ФФОМС	5,1	5 205 руб. х 5,1% х 12	3 185,46
Итого	31,1		35 664,66

Индивидуальный предприниматель фактически может производить фиксированный платеж в любое время в течение 2013 года и в любых суммах, как единовременно, так и частями. Соответственно, от выбора способа платежа будет зависеть, на какую сумму он сможет уменьшить сумму налога при УСНО. Рассмотрим на примерах.

Пример 1

В I квартале 2013 г. индивидуальный предприниматель (объект налогообложения - доходы, выплат наемным работникам не производит) фактически уплатил в ПФР 10 000 руб. и в ФФОМС - 1 000 руб. Сумма исчисленного авансового платежа по налогу при УСНО за I квартал 2013 г. составила 15 000 руб. Какую сумму авансового платежа по налогу при УСНО индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет за I квартал 2013 г.?

За I квартал 2013 года данный индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет сумму авансового платежа по налогу при УСНО в размере 4 000 руб. (15 000 руб. - (10 000 руб. + 1 000 руб.)).

Пример 2

Используем условия примера 1 с той разницей, что сумма исчисленного авансового платежа по налогу при УСНО равна 9 000 руб.

За I квартал 2013 года данный индивидуальный предприниматель не должен платить в бюджет сумму авансового платежа по налогу при УСНО (9 000 руб. - (10 000 руб. + 1 000 руб.)).

Оставшуюся часть уплаченного фиксированного платежа в сумме 2 000 руб. он может учесть при расчете авансового платежа по налогу за II квартал 2013 года (с учетом фиксированного платежа, который будет уплачен во II квартале 2013 года).

Пример 3

В I квартале 2013 г. индивидуальный предприниматель (объект налогообложения - доходы, выплат наемным работникам не производит) фактически уплатил в ПФР и ФФОМС всю сумму фиксированного платежа за 2013 г. - 35 664,66 руб. Сумма исчисленного авансового платежа по налогу при УСНО за I квартал 2013 г. составила 45 000 руб. Какую сумму авансового платежа по налогу при УСНО он должен уплатить в бюджет за I квартал 2013 г.?

За I квартал 2013 года данный индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет сумму авансового платежа по налогу при УСНО в размере 9 335,34 руб. (45 000 руб. - 35 664,66 руб.).

Что касается второго вопроса, перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете (уменьшении) суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, из-за недостаточности суммы исчисленного налога не предусмотрен.

Разъяснения по вопросам учета суммы фиксированного платежа при УСНО даны в письмах Минфина РФ от 24.01.2013 N 03-11-11/25, от 03.04.2013 N 03-11-11/130, от 03.04.2013 N 03-11-11/135.

Н.А. Петрова,

эксперт журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.