Вопрос: "Упрощенец" приобрел имущественный комплекс. Должен ли он учитывать в доходах разницу между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов этого предприятия? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.)

"Упрощенец" приобрел имущественный комплекс. Должен ли он учитывать в доходах разницу между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов этого предприятия?

По данному вопросу существует мнение ФНС и Минфина (позиция 1), согласно которому в доходах при УСНО учитывается разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов этого предприятия.

Ряд экспертов считает, что гл. 26.2 НК РФ не предусматривает применение норм гл. 25 НК РФ в данном случае (позиция 2).

С учетом того, что судебная практика по данному вопросу отсутствует, для минимизации налоговых рисков целесообразнее придерживаться позиции 1. Позицию 2 придется отстаивать в суде.

Позиция 1. Да. Учет доходов налогоплательщиками, применяющими УСНО, осуществляется с учетом положений гл. 25 НК РФ. В соответствии со ст. 268.1 НК РФ разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью его чистых активов (активы за вычетом обязательств) признается расходом (доходом) налогоплательщика в порядке, установленном данной статьей (письма Минфина РФ от 18.01.2013 N 03-11-09/5, ФНС РФ от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1357@).

В силу ст. 41 НК РФ в целях налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ.

"Упрощенцы" при приобретении предприятия как имущественного комплекса учитывают в составе доходов величину превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки в соответствии со ст. 268.1 НК РФ.

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. Нет. Глава 26.2 НК РФ, регулирующая применение УСНО, не содержит специального порядка учета доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.

Нормы гл. 25 НК РФ учитываются при определении отдельных доходов и расходов при УСНО только согласно установленным гл. 26.2 НК РФ положениям. Применение положений, установленных ст. 268.1 НК РФ, гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено.

Судебная практика. Отсутствует.

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.