Вопрос: Муниципальное унитарное предприятие (МУП) получило на безвозвратной основе субсидию из местного бюджета на компенсацию затрат по капитальному ремонту городской бани, проведению пуско-наладочных работ газового оборудования, проведению экспертизы по промышленной безопасности объекта. Учитываются ли данные субсидии в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.)

Муниципальное унитарное предприятие (МУП) получило на безвозвратной основе субсидию из местного бюджета на компенсацию затрат по капитальному ремонту городской бани, проведению пуско-наладочных работ газового оборудования, проведению экспертизы по промышленной безопасности объекта. Учитываются ли данные субсидии в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО?

Нет, доходы в виде субсидии, полученной МУП из местного бюджета на компенсацию затрат по капитальному ремонту (на безвозвратной основе), при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, не учитываются.

Обоснование. В силу ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Положения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное имущество получены унитарным предприятием на безвозмездной основе. Если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату стоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации.

При этом п. 2 ст. 248 НК РФ установлено, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В данном случае субсидия МУП была выделена собственником имущества для возмещения расходов (затрат), связанных с капитальным ремонтом. Соответственно, данная субсидия выделяется не в оплату стоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг для передающего лица, не на компенсацию убытков от применения регулируемых цен (тарифов).

Таким образом, доходы в виде субсидии, полученной МУП из местного бюджета на компенсацию затрат по капитальному ремонту (на безвозвратной основе), при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ учитываться не должны (Письмо Минфина РФ от 16.08.2012 N 03-11-06/2/112).

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.