Комментарий к письму Минфина России от 18 апреля 2013 г. N 03-04-06/13294 (Е.П. Сочинская, "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 18 апреля 2013 г. N 03-04-06/13294

Финансовое министерство пояснило, что рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с зарплаты работника необходимо один раз в месяц - при окончательном расчете.

По правилам Трудового кодекса РФ

Порядок, место и сроки выплаты заработной платы регулирует статья 136 Трудового кодекса РФ. По требованию этой статьи заработная плата выплачивается:

- не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором;

- для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы;

- при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне;

- оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

К сожалению, не всегда эти простые требования соблюдаются. Зачастую фирмы устанавливают собственные правила выплат, ссылаясь на иные федеральные законы или внутренние правила компании по согласованию с работниками. Это нередко провоцирует споры.

Кстати сказать, любое противоречие, которое касается трудовых отношений, разрешимо в пользу законодательства о труде. Так, в статье 5 Трудового кодекса РФ сказано, что нормы трудового права, закрепленные в других федеральных законах должны ему соответствовать. Если это условие не выполняется, то следует применять Трудовой кодекс РФ.

Об удержаниях

Общий размер всех удержаний, в том числе налога на доходы физических лиц, при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы (ст. 138 ТК РФ).

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами (ст. 137 ТК РФ). Таким федеральным законом является, в частности, Налоговый кодекс РФ.

По правилам Налогового кодекса РФ

Статья 226 Налогового кодекса РФ обязывает налоговых агентов исчислять, удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц. Делать это должны российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми человек получил доходы.

Налоговый агент рассчитывает НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца. Эта обязанность относится ко всем доходам работника, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов (ст. 216, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Налог на доходы, облагаемые по другим ставкам, нужно рассчитывать отдельно по каждой выплаченной сумме. При расчете НДФЛ не нужно учитывать ни выплаты, полученные человеком от других налоговых агентов, ни удержанные ими суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Кодекс обязывает налоговых агентов удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов человека при их фактической выплате. Удерживать налог разрешено за счет любых денег при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом забирать больше половины денег запрещается.

День получки

Согласно Налоговому кодексу РФ, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который человеку начислена оплата выполненных им трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором или контрактом (п. 2 ст. 223 НК РФ). Если работник уволился до конца календарного месяца, то датой фактического получения дохода будет его последний рабочий день.

Требование рассчитывать НДФЛ по итогам каждого месяца закреплено и в пункте 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Это требование созвучно с Трудовым кодексом РФ. Если внимательно почитать статью 136, то становится очевидным, что каждые полмесяца выплачивается одна выплата, то есть один доход. Таким образом, заработная плата - это один доход работника двумя частями, а не два разных дохода. И налог с этого дохода нужно рассчитать, удержать и уплатить в бюджет в день выплаты последней части зарплаты.

Сотрудники Минфина России подчеркнули, что каждые полмесяца работнику выплачивается одна и та же зарплата (ст. 136 ТК РФ). С точки зрения налогообложения, днем получения этой зарплаты считается последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ закреплены:

- обязанность работодателя удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из зарплаты работника при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);

- обязанность перечислять НДФЛ не позднее дня получения наличных с банковского счета фирмы на выплату зарплаты или дня безналичного перечисления со счета фирмы на счет работника (п. 6 ст. 226 НК РФ).

На основании вышеперечисленных требований законодательства, Минфин России опубликовал вывод: налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Е.П. Сочинская,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2013 г.