Три страшных слова (В. Позднякова, "Расчет", N 6, июнь 2013 г.)

Три страшных слова

Словосочетание "выездная налоговая проверка" пугает многих бухгалтеров. В успокоение Вероника Позднякова составила схему, которая позволит понять последовательность действий контролеров и подготовиться к грядущему мероприятию.

При подготовке к приходу налоговиков будет очень полезно ознакомиться не только с предлагаемой схемой, но и с Письмом ФНС России от 29 декабря 2012 года N АС-4-2/22690. Этот документ поможет в прояснении спорных моментов, касающихся выездных и камеральных ревизий. Также нужно прочесть еще одно Письмо ФНС России - от 13 сентября 2012 года N АС-4-2/15309@, оно тоже касается контрольных мероприятий.

На допрос!

Интересна позиция ФНС по поводу допроса работников проверяемой компании. В Письме N АС-4-2/15309@ дан ответ на двадцать один вопрос, среди них такой: "Имеет ли право налоговый орган во время приостановления проведения выездной налоговой проверки проводить дополнительные мероприятия налогового контроля, в том числе допрос свидетелей, являющихся работниками организации, в отношении которой назначено проведение выездной налоговой проверки?" Чиновники ответили, что в силу подпункта 12 пункта 1 статьи 31 НК РФ ревизоры вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. Согласно положениям пункта 1 статьи 90 Кодекса, вызвать для дачи показаний проверяющие могут любого гражданина. При этом НК РФ не предусматривает исключение для работников организации. К тому же ФНС объяснила, что при допросе сотрудников представитель организации присутствовать не будет. О такой позиции Службы нужно знать и заранее подготовить работников к возможному общению с ревизорами.

/--------------------------------\  /------------------------------\  /--------------------------------------------------------------------------\

| Мероприятия налоговых проверок |-|  Документы, составляемые по  |-|           По результатам проверки выносится одно из решений              |

\--------------------------------/  |результатам выездной проверки |  \--------------------------------------------------------------------------/

                                   \------------------------------/                                                      

/--------------------------------\                                   /-------------------------------\/-----------------------------------------\

|            Осмотр              |  /------------------------------\  |О привлечении к ответственности||Об отказе в привлечении к ответственности|

|Проводится  в  отношении помеще-|  |           Справка            |  \-------------------------------/\-----------------------------------------/

|ний,   территорий,   документов,|  |В  последний  день  проведения|                                                      

|предметов.  Обязательно  участие|  |выездной   налоговой  проверки|  /--------------------------------------------------------------------------\

|понятых. Могут  делаться  копии,|  |контролеры  обязаны  составить|  |Вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его  представи-|

|вестись  фото-   и  видеосъемка.|  |справку о проведенной  провер-|  |телю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение         |

|Возможно     также    проведение|  |ке,  в   которой   фиксируются|  |После вынесения решения могут быть приняты обеспечительные  меры,  направ-|

|инвентаризации                  |  |предмет  проверки  и  сроки ее|  |ленные на обеспечение возможности его исполнения                          |

\--------------------------------/  |проведения,   и    вручить  ее|  |Для принятия обеспечительных мер руководитель  (заместитель  руководителя)|

                                   |налогоплательщику    или   его|  |налогового органа выносит решение                                         |

/--------------------------------\  |представителю                 |  \--------------------------------------------------------------------------/

|     Истребование документов    |  \------------------------------/                                      

|Контролеры вправе их истребовать|                                   /--------------------------------------------------------------------------\

|как у проверяемого лица, так и у|  /------------------------------\  |                       Если выявлены нарушения                            |

|его контрагентов                |  |    Акт налоговой проверки    |  \--------------------------------------------------------------------------/

\--------------------------------/  |Составляется  в  течение  двух|                                                    

                                   |месяцев  со   дня  составления|  /------------------------\ /-----------------------------------------------\

/--------------------------------\  |справки о проведенной выездной|  |        Протокол        | |Акт об  обнаружении фактов, свидетельствующих о|

|             Выемка             |  |налоговой проверке            |  |  об административном   | |предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях|

|документов и предметов  произво-|  \------------------------------/  |     правонарушении     | |Составляется     при    обнаружении     фактов,|

|дится  на основании мотивирован-|                                    |По  выявленным налоговым| |свидетельствующих о нарушениях законодательства|

|ного постановления; составляется|                                    |органом  нарушениям,  за| |о налогах и сборах, ответственность за  которые|

|протокол                        |                                    |которые должностные лица| |установлена НК  РФ  (за  исключением  налоговых|

\--------------------------------/                                    |организаций     подлежат| |правонарушений,   дела   о  выявлении   которых|

                                                                     |привлечению    к   адми-| |рассматриваются   в    порядке,   установленном|

/--------------------------------\                                    |нистративной ответствен-| |статьей   101   Кодекса),   должностным   лицом|

|      Привлечение эксперта,     |                                    |ности,      составляется| |налогового органа  в  течение 10  дней  со  дня|

|    специалиста, переводчика,   |                                    |протокол  об администра-| |выявления указанного нарушения                 |

|           понятых              |                                    |тивном правонарушении   | |                                               |

|При  проведении  проверки  могут|                                    \------------------------/ \-----------------------------------------------/

|привлекаться     третьи     лица|                                                                                      |

|(статьи 95-98 НК РФ)            |                                                                                      

\--------------------------------/       /-------------------------------------------------------------------------------------------------------\

                                        |По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель|

/--------------------------------\       |руководителя) налогового органа выносит решение:                                                       |

|        Допрос свидетелей       |       |1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;                                   |

|В  качестве  свидетеля  для дачи|       |2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.                         |

|показаний  может  быть   вызвано|       |На  основании  вынесенного  решения  о  привлечении  к ответственности  за нарушение законодательства о|

|любое физическое лицо           |       |налогах и сборах направляется требование об уплате пеней и штрафа в порядке,  установленном  статьей 69|

\--------------------------------/       |НК РФ, и в сроки, установленные пунктом 2 статьи 70 Кодекса.                                           |

                                         \-------------------------------------------------------------------------------------------------------/

Проверка контрагентов

Также нужно помнить и о том, что налоговики могут исследовать документы, находящиеся не только в офисе компании, но и истребовать бумаги у контрагентов. В названном выше Письме ФНС разъяснила, что пунктом 2 статьи 93.1 Кодекса установлено: в случае если вне рамок проведения налоговых ревизий у контролеров возникает обоснованная необходимость получения информации, касающейся конкретной сделки, они вправе затребовать ее у участников или у иных лиц, располагающих данными о совершенной операции.

В. Позднякова

"Расчет", N 6, июнь 2013 г.