Свободный от НДФЛ (А. Фролова, "Расчет", N 6, июнь 2013 г.)

Свободный от НДФЛ

Существуют доходы, освобождаемые от налогообложения. Перечень содержится в статье 217 Налогового кодекса, но работодатель, думающий о прибыли, прежде всего, сравнивает этот список со статьей 270 НК, которая позволяет включить в расходы организации далеко не все выплаты. Антонина Фролова изучила обе нормы и узнала, какие доходы сотрудников освобождены от НДФЛ.

Бумерангом

Проще всего компании расстаться с деньгами, которые через некоторое время в той же сумме вернутся обратно на расчетный счет или уменьшат страховые взносы в ФСС. К таким выплатам относятся государственные пособия, связанные с материнством и перечисленные в статье 3 Федерального закона от 19 мая 1995 года N 81-ФЗ, а также пособие на погребение, выплачиваемое в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 12 января 1996 года N 8-ФЗ.

Есть еще одна выплата, осуществляемая за счет средств ФСС, - это оплата четырех выходных дополнительных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) по уходу за детьми-инвалидами.

Ранее руководители Минфина и ФНС утверждали, что эти деньги подлежат обложению НДФЛ, поскольку в перечне государственных пособий, установленных статьей 3 Федерального закона от 19 мая 1995 года N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", такой выплаты нет, она также прямо не поименована в статье 217 НК РФ.

Понадобилось вмешательство ВАС, Президиум которого в Постановлении от 8 июня 2010 года N 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, не подлежит обложению НДФЛ. После этого позиция чиновников поменялась, что следует из разъяснений и писем, в частности, одного из последних, от 27 марта 2013 года N 03-04-05/6-294.

За личный транспорт

Деятельность фирмы часто связана с использованием машин. Чтобы не тратиться на дорогостоящие автомобили, руководство предпочитает для рабочих поездок использовать личный транспорт сотрудников.

Статья 188 ТК гарантирует, что когда работник с согласия или ведома работодателя и в его интересах применяет собственное имущество, он имеет право на компенсацию за использование и износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих ему. При этом возмещаются и расходы, связанные с их применением. Размер возмещения определяется соглашением сторон, закрепленным на бумаге.

А пункт 3 статьи 217 НК РФ освобождает компенсационные выплаты от НДФЛ, не устанавливая ограничений.

ФНС в письме от 25 октября 2012 года N ЕД-4-3/18123@ подтверждает это, но уточняет, что положения пункта 3 статьи 217 Кодекса не применяются в случае управления транспортным средством по доверенности. Указанная позиция согласована с Министерством финансов письмом от 2 октября 2012 года N 03-04-08/9-327.

К сожалению, для целей налогообложения прибыли выплаты компенсаций за использование личных автомобилей нормируются постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года N 92. Эти нормы составляют: 1200 рублей в месяц - для ТС с объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров; 1500 рублей в месяц - для машин с объемом двигателя свыше 2000 кубических сантиметров; 600 рублей в месяц - для мотоциклов.

Имейте в виду: размер компенсации ограничен, а расходы, связанные с использованием личного имущества (ГСМ, техническое обслуживание и текущий ремонт), возмещаются в полном размере при наличии документального подтверждения.

Компенсационное расставание

Увольнение работника иногда сопровождается приятными денежными компенсациями (п. 3 ст. 217 НК). В статье 178 ТК РФ описаны все виды выходных пособий, которые полностью не облагаются НДФЛ.

Сумма в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается сотруднику при расторжении трудового договора в связи с призывом на военную службу, признанием специалиста полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением или отказом от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий контракта.

Выходное пособие в размере среднего месячного заработка увольняемому выплачивается при ликвидации организации или сокращении штата.

Повышенные размеры выходных пособий могут предусматриваться трудовым контрактом, но они освобождаются от обложения налогом в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер для специалистов, уволенных из компаний, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

В письме Минфина РФ от 9 апреля 2013 года N 03-04-05/6-360 разъясняется, что указанные положения пункта 3 статьи 217 Кодекса применяются в отношении доходов персонала фирмы независимо от занимаемой ими должности и основания, по которому производится увольнение.

Задержка зарплаты

Материальная ответственность работодателя, возникающая независимо от наличия его вины, за задержку выплаты заработной платы и других денег, причитающихся сотруднику (ст. 236 ТК РФ), также попадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ. Чиновники Минфина напомнили об этом в письме от 23 января 2013 года N 03-04-05/4-54.

Проценты начисляются в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм.

Размер компенсации может быть увеличен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым контрактом, в котором должен быть указан порядок расчета. Если заплатить больше без документального оформления, то та часть средств, которая превышает размер, рассчитанный согласно статье 236, подлежит налогообложению НДФЛ.

Сам себя освободил

На основании пункта 2 статьи 219 НК социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ, можно получить на рабочем месте. Работник, заключивший договор с негосударственным пенсионным фондом на себя и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, имеет право обратиться по месту работы с просьбой производить удержания пенсионных взносов из зарплаты и перечислять их в НПФ. Одновременно он также может представить бумаги, подтверждающие фактически понесенные им расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию.

Экономия на НДФЛ может составить 15 600 рублей в год, так как указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных затрат, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде (120 000 руб. х 13% = 15 600 руб.).

Помощь - не убыток

Если компания стабильно работает, руководство может позволить себе финансово поддерживать или поощрить работников выплатами за счет прибыли, а грамотное использование статьи 217 поможет в полном или частичном освобождении от НДФЛ.

Так, не облагаются налогом суммы, переведенные за обучение сотрудника по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профподготовку и переподготовку в российских или иностранных образовательных учреждениях (п. 21).

Минфин в письме от 16 апреля 2013 года N 03-04-06/12870 разъясняет, что, согласно озвученной норме, наличие трудовых отношений между компанией, оплачивающей учебу, и студентом не влияет на освобождение от налогообложения сумм оплаты. Ограничения пунктом 21 статьи 217 Кодекса не предусмотрены.

Забота о здоровье работника и его семьи может выражаться в полной или частичной компенсации компанией стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные комплексы, расположенные в России (п. 9 ст. 217).

Размер компенсации за использование личного автомобиля сотрудника в служебных целях ограничен, а вот расходы, связанные с использованием личного имущества на ГСМ, техническое обслуживание и текущий ремонт возмещаются в полном размере при наличии документального подтверждения.

Эти деньги не будут облагаться сбором, если они не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270), а организации и ИП, применяющие специальные режимы, выплатили их за счет средств, получаемых от спецдеятельности.

Пункт 10 разрешает фирме потратить деньги, оставшиеся после уплаты налога на прибыль, на лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей, детей (в том числе усыновленных), подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших специалистов, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости. НДФЛ при этом не взимается независимо от формы выражения доброты: можно заплатить как работнику, так и медицинским организациям.

Имейте в виду: выплаты за счет нераспределенной прибыли должны одобрить учредители или акционеры в решении общего собрания.

Попытки учета социальных расходов, произведенных в пользу работников даже в соответствии с коллективным или трудовым договором, не найдут понимания у контролеров ФНС. Минфин в письме от 16 февраля 2012 года N 03-0306/4/8 напомнил, что Постановлением Президиума ВАС РФ от 1 марта 2011 года N 13018/10 по делу N А19-25409/09-43 признано, что суммы в виде надбавок к пенсии, единовременных пособий уходящим на пенсию и иных аналогичных выплат, предусмотренных контрактом и коллективным договором, неправомерно относить к расходам, учитываемым при определении базы по налогу на прибыль, в связи с тем, что указанные компенсации носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда.

А вот налогообложение материальной помощи зависит от причины обращения за деньгами (п. 8).

В случае беды с работником или членами его семьи: стихийного бедствия, ЧП, теракта и других неприятных событий; наконец, в связи со смертью (в том числе и бывшего сотрудника), не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат. Чтобы все было правильно оформлено, к заявлению нужно приложить бумаги, подтверждающие причину обращения.

Документы понадобятся и при радостном событии - рождении (усыновлении), при этом сумма должна быть выплачена в течение первого года жизни малыша, и ее необлагаемая часть составит не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка. Вдвойне радостно, что эту помощь может получить каждый из родителей (см. письмо Минфина от 16.01.2013 г. N 03-04-05/10-26).

Обычные граждане при получении материальной помощи, денежного подарка или возмещения (оплаты) стоимости приобретенных ими медикаментов, могут рассчитывать на вычет в 4000 рублей по каждому основанию (п. 28), что тоже приятно. Для оплаты лекарств должен быть рецепт от врача и чек из аптеки.

Ложка дегтя

С недавних пор в России стало востребовано страхование ответственности руководителя. Однако в перечень доходов с льготным налогообложением такая защита рисков не входит. Об этом прямо говорится в письме Минфина N 03-04-06/10402 от 1 апреля 2013 года.

А. Фролова

"Расчет", N 6, июнь 2013 г.