Вопрос: Вправе ли налогоплательщик предъявить суммы НДС к вычету по товарам, не использованным в период применения УСНО, при переходе с УСНО на ОСНО? ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2013 г.)

Вправе ли налогоплательщик предъявить суммы НДС к вычету по товарам, не использованным в период применения УСНО, при переходе с УСНО на ОСНО?

Официальная позиция по данному вопросу такова: при переходе с УСНО на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам, приобретенным как для перепродажи, так и для использования в производственной деятельности, но не использованным в период применения УСНО, принимаются к вычету в первом налоговом периоде, в котором налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения. В своих разъяснениях Минфин не уточняет, влияет ли на это право объект налогообложения, который он применял, находясь на УСНО (позиция 1).

Вся арбитражная практика по этому вопросу складывается так, что в указанной ситуации вычет может быть применен только тем налогоплательщиком, который в период приобретения товаров применял объект налогообложения "доходы минус расходы" (позиция 2).

Позиция 1. Данный подход основан на положениях п. 6 ст. 346.25 НК РФ (письма Минфина России от 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983, от 29.12.2012 N 03-07-11/563, от 15.03.2011 N 03-07-11/53). При этом необходимо использовать товары в операциях, облагаемых НДС, иметь счета-фактуры, выставленные продавцами, и соответствующие первичные документы (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Данное правило применяется и для предпринимателей, перешедших с УСНО на общий режим налогообложения (Письмо Минфина России от 13.03.2009 N 03-11-09/103).

Позиция 2. Пункт 6 ст. 346.25 НК РФ действует в случае, когда организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСНО, имели в соответствии с налоговым законодательством возможность отнести суммы налога к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСНО (постановления ФАС ПО от 24.10.2012 N А57-664/2012, ФАС СЗО от 16.08.2012 N А13-17735/2011, Определение ВАС РФ от 08.04.2010 N ВАС-3698/10).

Судебная практика. Постановления ФАС ПО от 24.10.2012 N А57-664/2012, ФАС СЗО от 16.08.2012 N А13-17735/2011, Определение ВАС РФ от 08.04.2010 N ВАС-3698/10.

Есть мнение, согласно которому суды неправильно применяют п. 6 ст. 346.25 НК РФ, так как он не ставит условием исключительно использование объекта налогообложения "доходы минус расходы". Кроме того, в рассматриваемой ситуации "упрощенец" не учитывает данные суммы в расходах по УСНО независимо от объекта налогообложения, то есть условие названной нормы выполняется в любом случае.

Однако, учитывая сложившуюся арбитражную практику, существуют определенные налоговые риски при применении позиции 1, если объектом налогообложения при УСНО были доходы.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "ИП: бухгалтерский учет

и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2013 г.