Вопрос: Можно ли предъявить НДС к вычету, если налог перечислен в бюджет с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), которые не облагаются данным налогом? ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2013 г.)

Можно ли предъявить НДС к вычету, если налог перечислен в бюджет с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), которые не облагаются данным налогом?

В пункте 1 ст. 154 НК РФ перечислены ситуации, в которых при получении аванса не надо исчислять с него НДС. Как поступить, если НДС с аванса все-таки был исчислен в результате ошибки или если налогоплательщик не знал заранее, что поставка (отгрузка), под которую получен аванс, впоследствии не станет облагаться НДС?

По данному вопросу есть две позиции. Согласно официальному мнению (позиция 1), налогоплательщик должен действовать в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (подать заявление о зачете излишне уплаченного налога). По мнению ряда экспертов*(1), подкрепленному подходом судей, в данной ситуации можно предъявить НДС к вычету в периоде, когда произошла не облагаемая НДС отгрузка, не прибегая к порядку, приведенному в ст. 78 НК РФ (позиция 2).

Позиция 1. По мнению Минфина, в указанной ситуации произошла излишняя уплата налога и надо действовать в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (Письмо от 08.11.2012 N 03-07-07/115). Необходимо представить уточненную декларацию за период, в котором был получен аванс, после чего подать заявление о зачете налоговикам в соответствии с п. 4 и 6 ст. 78 НК РФ и ожидать их решения (письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/243, УФНС по г. Москве от 06.04.2009 N 16-15/32228).

Позиция 2. Обязанность по представлению уточненной декларации возникает при обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. В рассматриваемой ситуации таких оснований не усматривается. НДС с уплаченного в бюджет аванса можно принять к вычету в полном объеме в периоде отгрузки.

Необходимость подавать уточненную декларацию не следует также из положений п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ. Они устанавливают только два условия применения рассматриваемого налогового вычета: исчисление НДС с суммы предварительной оплаты и отгрузка товаров в счет данной оплаты.

Судебная практика. Постановления Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 N 10120/10, ФАС СКО от 19.07.2010 N А53-29455/2009. То, что в указанных постановлениях споры были вызваны необоснованным, по мнению налоговиков, заявлением налогоплательщиком вычетов по "авансовому" НДС с сумм полученной от контрагентов предоплаты по ставке 18%, в то время как в проверяемом периоде осуществлялась реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, сути дела не меняет.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "ИП: бухгалтерский учет

и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Комментарий к Письму Минфина России от 08.11.2012 N 03-07-07/115 в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 24, 2012.