Вопрос: Организация продает пылесосы физическим и юридическим лицам. Заключение договоров производится в офисе, где представлены образцы товаров. Можно ли по данной деятельности применять единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности? Плательщики ЕНВД освобождаются от применения кассового аппарата? С какого момента организация может перейти на уплату ЕНВД? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2013 г.)

Организация продает пылесосы физическим и юридическим лицам. Заключение договоров производится в офисе, где представлены образцы товаров. Можно ли по данной деятельности применять единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности? Плательщики ЕНВД освобождаются от применения кассового аппарата? С какого момента организация может перейти на уплату ЕНВД?

В соответствии с подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может переводиться предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом реализация товаров по договорам розничной купли-продажи не ставится в зависимость от категории покупателей (физических или юридических лиц).

Статьей 346.27 НК РФ определено, что к розничной торговле не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

При этом установлено, что стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса РФ.

Пунктом 1 ст. 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При реализации товаров, осуществляемых на основании договоров поставки, независимо от формы расчета с покупателями (наличной или безналичной формы) единый налог на вмененный доход не применяется.

Согласно ст. 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно п. 2.1 ст. 2 Федерального закона организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пп. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать информацию, определенную п. 2.1 ст. 2 Федерального закона.

Таким образом, неприменение контрольно-кассовой техники организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, возможно только при условии выдачи по требованию покупателя или клиента документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар, работу, услугу.

В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе.

Пунктом 3 ст. 346.28 НК РФ установлено, что организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде единого налога заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога.

Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога является дата начала применения системы налогообложения в виде единого налога, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога, подаваемом в налоговый орган по установленной ФНС России форме.

Разъяснения по применению п. 3 ст. 346.28 НК РФ даны в письме Минфина России от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183.

Данная позиция изложена в письме Минфина России от 15.05.2013 N 03-11-06/3/16944.

Т.М. Замятина,

советник Минфина России

1 июня 2013 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2013 г.