Вопрос: Нужно ли учитывать выплаты, частично не облагаемые НДФЛ, при определении суммы дохода, по достижении которого стандартный налоговый вычет на ребенка не предоставляется? ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

Нужно ли учитывать выплаты, частично не облагаемые НДФЛ, при определении суммы дохода, по достижении которого стандартный налоговый вычет на ребенка не предоставляется?

Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

В частности, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, в том числе на ребенка.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ получить стандартный налоговый вычет на ребенка за каждый месяц налогового периода могут родители, супруг (супруга) родителя, усыновители, опекуны, попечители, приемные родители, супруга (супруг) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

- 1 400 руб. - на первого ребенка;

- 1 400 руб. - на второго ребенка;

- 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит указанную сумму, стандартный налоговый вычет на ребенка не предоставляется.

Как сказано выше, при определении дохода работника налоговым агентом учитываются суммы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Кроме таких доходов сотрудники могут получать от своего работодателя и другие доходы, в том числе полностью или частично освобождаемые от налогообложения. Например, это может быть стоимость подарков, не превышающая 4 000 руб. в год, единовременная выплата при рождении ребенка, освобождаемая от обложения НДФЛ, в размере 50 000 руб. на каждого ребенка, если она выплачивается в течение первого года после его рождения.

Налоговый агент - работодатель исчисляет нарастающим итогом с начала календарного года только те доходы, с которых он должен удерживать налог.

Из вышеизложенного следует, что предельная величина дохода, в отношении которого предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка, определяется исходя из дохода, подлежащего обложению НДФЛ по ставке 13%.

При этом выплаты (доходы), частично освобождаемые от обложения НДФЛ, учитываются при предоставлении стандартного налогового вычета в части, не освобождаемой от налогообложения.

К. Котов,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 июня 2013 г.

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.