Вопрос: По окончании работ по энергетическому обследованию, выполняемых в рамках заключенного со сторонней организацией договора, учреждению выдан энергетический паспорт. Условиями договора предусматривалась: поэтапная сдача выполненных работ, оформляемых актом; оплата работ на основании акта. Вправе ли учреждение при исчислении налога на прибыль учесть расходы по энергетическому обследованию и созданию энергетического паспорта единовременно согласно актам выполненных работ? ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

По окончании работ по энергетическому обследованию, выполняемых в рамках заключенного со сторонней организацией договора, учреждению выдан энергетический паспорт. Условиями договора предусматривалась:

- поэтапная сдача выполненных работ, оформляемых актом;

- оплата работ на основании акта.

Вправе ли учреждение при исчислении налога на прибыль учесть расходы по энергетическому обследованию и созданию энергетического паспорта единовременно согласно актам выполненных работ?

Энергетическое обследование - это сбор и обработка информации об использовании энергетических ресурсов в целях получения достоверной информации об объеме используемых энергетических ресурсов, о показателях энергетической эффективности, выявления возможностей энергосбережения и повышения энергетической эффективности с отражением полученных результатов в энергетическом паспорте (п. 7 ст. 2 Федерального закона N 261-ФЗ*(1)).

Энергетическое обследование проводится в добровольном порядке, а для организаций с участием государства или муниципальных образований, к которым относятся государственные и муниципальные учреждения, - в обязательном порядке (пп. 2 п. 1 ст. 16 Федерального закона N 261-ФЗ).

Деятельность по проведению энергетического обследования вправе осуществлять только лица, являющиеся членами саморегулируемых организаций в области энергетического обследования, создание и функционирование которых должны производиться в соответствии с требованиями Федерального закона N 261-ФЗ и Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях".

Последующие энергетические обследования учреждения обязаны проводить не реже одного раза каждые пять лет.

Услуги таких организаций по проведению энергетического обследования являются платными.

При исчислении налога на прибыль затраты по проведению энергетического обследования, произведенные за счет средств от приносящей доход деятельности, учитываются в расходах при соблюдении следующих требований.

Положениями п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом под расходами следует понимать обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной в соответствии с договором работе).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из положений пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.

При этом датой осуществления внереализационных и прочих расходов, в том числе расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг), признается (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного (налогового) периода.

Как следует из вопроса, датой осуществления расходов является дата предъявления учреждению актов выполненных работ, служащих основанием для произведения расчетов.

Соблюдая положения пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, а также требования ст. 252 НК РФ, расходы по энергетическому обследованию необходимо учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в тех отчетных периодах, в которых учреждению предъявлены акты выполненных работ.

Г. Лалаев,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса,

к.э.н., доцент Финансового университета при Правительстве РФ

1 июня 2013 г.

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".