Спецоборудование для выполнения НИР: особенности учета (А. Сергеева, "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

Спецоборудование для выполнения НИР: особенности учета

Учреждения высшего профессионального образования могут выполнять научно-исследовательские работы (НИР) в рамках приносящей доход деятельности на основании контрактов и договоров, в которых эти учреждения выступают в качестве исполнителей. Для проведения научных работ, в которых заинтересован заказчик, требуется наличие высокоэффективного современного оборудования. Не всегда указанные учреждения располагают необходимым оборудованием, поэтому они вправе при заключении договора на выполнение НИР учесть расходы на приобретение такого оборудования либо воспользоваться оборудованием, предоставленным заказчиком. Особенности учета спецоборудования в том и другом случае и будут темой этой статьи.

Заключение договоров на выполнение НИР

В соответствии со ст. 8 Закона N 127-ФЗ*(1) основной правовой формой отношений между исполнителем и заказчиком научной и (или) научно-технической продукции являются договоры на создание, передачу и использование научной и (или) научно-технической продукции; оказание научных, научно-технических, инженерно-консультационных и иных услуг, а также другие договоры, в том числе договоры о совместной научной и (или) научно-технической деятельности и распределении прибыли.

Порядок заключения научно-исследовательских договоров регулируется положениями гл. 38 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" ГК РФ.

В рамках договоров на выполнение НИР исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а заказчик - принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 ГК РФ).

В главе 38 ГК РФ не предъявляется особых требований к форме договора на выполнение НИР. В силу ст. 158, 160 и 161 такой договор должен заключаться в простой письменной форме с обязательным приложением технического задания, календарного плана работ и сметы.

Договоры с исполнителем могут охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы). То есть Гражданский кодекс допускает возможность заключения как единого договора на выполнение НИР, так и нескольких самостоятельных договоров, которыми регулируется проведение отдельных этапов (элементов) работ.

Заключаемые образовательным учреждением с заказчиками договоры должны содержать следующую информацию: предмет договора, сроки исполнения, стоимость научной работы и особые условия выполнения договора, а также условия по обеспечению исполнителя необходимым специальным оборудованием. В договоре может быть указано, что заказчик осуществляет финансирование приобретаемого исполнителем специального оборудования либо производит непосредственную поставку самого оборудования.

Кроме того, в нем следует предусмотреть цели дальнейшего использования спецоборудования. Например, по условиям договора после завершения НИР спецоборудование можно либо передать учреждению-исполнителю в качестве основных средств или материалов, либо возвратить заказчику.

Договор будет считаться заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем его существенным условиям.

Особенности учета спецоборудования

Каковы особенности бухгалтерского учета специального оборудования, необходимого для выполнения НИР, приобретенного исполнителем? Согласно п. 99 Инструкции N 157н*(2) спецоборудование для выполнения НИР, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение, учитывается в составе материальных запасов.

Учет спецоборудования ведется на счете 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" (п. 23 Инструкции N 162н*(3), п. 67 инструкций N 174н*(4), 183н*(5)).

Передача специального оборудования со склада в научное подразделение для выполнения НИР отражается в бухгалтерском учете следующей записью (п. 67 инструкций N 174н, 183н):

Дебет счета 0 109 60 272 "Затраты по расходованию материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"

Кредит счета 0 105 36 440 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения"

Одновременно дальнейший учет ведется на забалансовом счете 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками". Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе заказчиков (тем научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ), материально ответственных лиц, мест хранения, по виду (наименованию) оборудования (с указанием производственных номеров, при их наличии) и их количеству.

Как было указано выше, по завершении НИР учреждение может либо оставить спецоборудование для использования в деятельности в качестве нефинансовых активов, либо возвратить его заказчику.

Движение спецоборудования после завершения НИР по договору обуславливается положениями договора:

- при возврате спецоборудования заказчику на основании первичного учетного документа его списывают с забалансового учета;

- при использовании в деятельности учреждения оно приходуется по рыночной стоимости в качестве объекта основных средств, материальных запасов на основании первичных учетных документов: акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), акта о приемке материалов (ф. 0315004). Эта операция отражается проводкой:

Дебет счетов 0 101 хх 310 "Основные средства", 0 105 хх 340 "Материальные запасы"

Кредит счета 0 401 10 180 "Прочие доходы"

Одновременно производится списание спецоборудования с забалансового учета.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете операции по приобретению исполнителем спецоборудования.

Пример 1

Вуз, имеющий правовой статус бюджетного учреждения, заключил с заказчиком договор на выполнение НИР (в рамках деятельности, приносящей доход) в сумме 180 000 руб. Эта сумма поступила на лицевой счет вуза в качестве предоплаты. Согласно утвержденной смете на приобретение спецоборудования заложено 80 000 руб. При поступлении спецоборудования от поставщика оно было поставлено на бухгалтерский учет в качестве иного движимого имущества, а затем выдано в научное подразделение. Согласно условиям договора после завершения работ спецоборудование остается в вузе, право собственности на него переходит в момент подписания акта выполненных работ. Оборудование к бухгалтерскому учету в качестве основного средства принимается по рыночной стоимости, равной 85 000 руб.

В учете вуза данные операции будут отражены следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получена предоплата от заказчика по договору	2 201 11 510	2 205 31 660	180 000
Оприходовано спецоборудование	2 105 36 340	2 302 34 730	80 000
Произведена оплата поставщику поставленного спецоборудования	2 302 34 830	2 201 11 610	80 000
Передано спецоборудование в научное подразделение	2 109 60 272	2 105 36 440	80 000
Одновременно отражена на забалансовом учете передача спецоборудования (1 шт.) в научное подразделение	12
Подписан акт о выполненных НИР	2 205 31 560	2 401 10 130	180 000
Оприходовано по рыночной стоимости остающееся в вузе спецоборудование	4 101 34 310	4 401 10 180	85 000
Списано спецоборудование (1 шт.) с забалансового счета		12

Каковы особенности бухгалтерского учета специального оборудования, необходимого для выполнения НИР, предоставленного исполнителю заказчиком? Спецоборудование, полученное учреждением от заказчика для выполнения НИР, учитывается на забалансовом счете 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками".

Это оборудование принимается к забалансовому учету на основании оправдательных первичных документов, подтверждающих его получение учреждением, по стоимости, указанной заказчиком. Таким первичным документом может служить акт приема-передачи.

В основном предоставленное заказчиком оборудование для выполнения исполнителем НИР возвращается по окончании работ заказчику.

Выбытие спецоборудования с забалансового учета по факту его возврата заказчику в соответствии с условиями договора отражается по стоимости, ранее принятой к учету.

Рассмотрим на примере порядок отражения в учете передачи заказчиком спецоборудования для выполнения НИР и его возврата заказчику после завершения НИР.

Пример 2

Автономное образовательное учреждение заключило договор с заказчиком на проведение НИР, стоимость которых составила 120 000 руб. Заказчиком произведена предварительная оплата (100%). Указанная в договоре сумма поступила на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК. Согласно условиям договора для выполнения НИР заказчиком по акту приема-передачи предоставил исполнителю оборудование стоимостью 70 000 руб. После завершения работ по условиям договора специальное оборудование было возвращено заказчику.

В учете образовательного учреждения данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получена предоплата от заказчика	2 201 11 000	2 205 30 000	120 000
Принято к забалансовому учету спецоборудование, предоставленное заказчиком по стоимости, оговоренной в договоре	12		70 000
Начислен доход после завершения работ	2 205 30 000	2 401 10 130	120 000
Снято с забалансового учета спецоборудование при его возврате заказчику		12	70 000

А. Сергеева,

эксперт журнала "Учреждения образования: бухгалтерский учет

и налогообложение"

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(4) Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(5) Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.