Вопрос: Облагается ли НДС стоимость работ по устранению подрядчиком недостатков в период гарантийного срока эксплуатации результатов сданных заказчику работ? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.)

Облагается ли НДС стоимость работ по устранению подрядчиком недостатков в период гарантийного срока эксплуатации результатов сданных заказчику работ?

Официальные разъяснения Минфина и ФНС по данной проблеме отсутствуют. Согласно точке зрения одних налоговых органов подрядчик обязан начислить НДС и в общеустановленном порядке может воспользоваться налоговыми вычетами (позиция 1).

Другие налоговые органы считают, что объекта налогообложения не возникает, соответственно, подрядчик не вправе воспользоваться вычетом "входного" НДС со стоимости товаров (работ, услуг), использованных при выполнении работ по устранению дефектов (позиция 2).

Некоторые специалисты признают: оснований для начисления НДС не имеется, что не лишает подрядчика права на применение налоговых вычетов (позиция 3).

Руководствуясь любой из перечисленных позиций, подрядчик может столкнуться с претензиями налогового органа. позиция 3 - самая рискованная.

Позиция 1. Выполнение работ по устранению недостатков без взимания с заказчика дополнительной платы является передачей права собственности на результаты выполненных работ на безвозмездной основе, то есть признается реализацией и является объектом обложения НДС.

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. Устранение дефектов в период гарантийного срока является обязанностью подрядчика, вытекающей из договора подряда. Выполнение гарантийного ремонта не является безвозмездным, поэтому объекта обложения НДС не возникает. Поскольку приобретенные подрядчиком товары (работы, услуги) использованы для осуществления необлагаемых операций, вычет "входного" НДС невозможен.

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 3. Исходя из того, что договор подряда является возмездным договором, все отношения сторон договора, в том числе и по обеспечению гарантии качества работ, являются возмездными. Фактом реализации подрядных работ и, соответственно, объектом налогообложения является передача подрядчиком на возмездной основе их результатов заказчику. Выполнение работ по гарантийному ремонту, то есть устранение недостатков уже переданных результатов работ не является реализацией, а значит, и объектом налогообложения. Осуществление подрядчиком гарантийного ремонта не может быть признано реализацией отдельно от выполнения работ по договору подряда, поэтому их выполнение не является безвозмездным.

Операции по устранению выявленных заказчиком дефектов производятся в рамках обычной хозяйственной деятельности подрядчика, поэтому он в общем порядке может воспользоваться вычетом "входного" НДС, в том числе со стоимости товаров (работ, услуг), использованных при устранении недостатков.

Судебная практика. Постановление ФАС ПО от 14.03.2013 по делу N А55-17892/2012.

А.И. Серова,

эксперт журнала

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.