Вопрос: Возникает ли у застройщика, совмещающего функции генерального подрядчика при строительстве здания - будущего основного средства, объект обложения НДС в виде стоимости переданных подрядчику материалов на давальческих условиях? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.)

Возникает ли у застройщика, совмещающего функции генерального подрядчика при строительстве здания - будущего основного средства, объект обложения НДС в виде стоимости переданных подрядчику материалов на давальческих условиях?

По мнению налоговых органов и Минфина, возникает (позиция 1).

Согласно точке зрения специалистов в области налогообложения оснований для начисления НДС со стоимости давальческих материалов не имеется (позиция 2).

Следуя позиции 2, организация сможет доказать право на налоговую экономию.

Позиция 1. Основана на положениях пп. 3 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 159 НК РФ, в соответствии с которыми при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Таким образом, стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для выполнения данных работ (в том числе материалов, переданных подрядчику на давальческих условиях), включается в налоговую базу по НДС (Письмо Минфина РФ от 17.03.2011 N 03-07-10/05).

Позиция 2. Налоговая база возникает у обоих участников строительства:

- у застройщика, выполняющего часть работ собственными силами (начисляет НДС со стоимости всех расходов, понесенных им в связи с выполнением части работ силами своих работников);

- у подрядчика, производящего работы для застройщика (НДС облагается реализуемый застройщику результат работ).

При этом переданные подрядчику на давальческих условиях материалы не облагаются НДС ни у подрядчика (нет перехода права собственности), ни у застройщика (не использовались им при выполнении СМР силами своих работников).

Судебная практика. Постановления Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 N 4445/08 по делу N А67-6103/06, ФАС МО от 13.12.2010 N КА-А40/14232-10-2 по делу N А40-138021/09-13-1067.

А.И. Серова,

эксперт журнала

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.