Вопрос: С апреля 2013 года вступили в силу поправки, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ. Что изменилось в расчетах с бюджетом по НДС? Повлияют ли новшества на расчет налога операторами связи? ("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2013 г.)

С апреля 2013 года вступили в силу поправки, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ. Что изменилось в расчетах с бюджетом по НДС? Повлияют ли новшества на расчет налога операторами связи?

Первое новшество по НДС в упомянутом законе связано с поощрительными выплатами, полагающимися покупателю (заказчику) за выполнение определенных условий (достижение бонусного объема покупок (заказов)). В общем случае такие выплаты либо меняют, либо не меняют цену товаров (работ, услуг). В первой ситуации меняется налоговая база, и одной стороне следует скорректировать начисленный налог, а другой - налог, поставленный к вычету. Значит, здесь не обойтись без корректировочных счетов-фактур. При этом есть еще одно новшество - возможность выставления единого корректировочного счета-фактуры на составленные прежде несколько счетов-фактур при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Ранее к каждому первоначальному счету-фактуре заполнялся отдельный корректировочный.

Во второй ситуации без корректировок и соответствующих счетов-фактур можно обойтись, так как согласно новому п. 2.1 ст. 154 НК РФ поощрительные выплаты покупателю за объемы приобретенных товаров не изменяют их стоимость (если это прямо не предусмотрено условиями договора). То есть налоговую базу корректировать не нужно, однако следует подумать над тем, как облагаются сами поощрительные выплаты. Напомним, что пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в данном случае обязывает покупателя увеличивать налоговую базу на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Однако говорить о взаимосвязи поощрительной выплаты с продажей товаров (работ, услуг) без изменения их стоимости достаточных оснований нет, что отчасти подтверждает Письмо УФНС по г. Москве от 28.05.2008 N 19-11/051071.

Третье новшество по НДС также связано с корректировкой. Раньше в силу норм п. 10 ст. 154 НК РФ при увеличении стоимости товаров (работ, услуг) корректировка базы по НДС осуществлялась продавцом (исполнителем) в том налоговом периоде, в котором была произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Согласитесь, это нелогично и неудобно, когда отгрузка и корректировка происходили в разных налоговых периодах. В таком случае не обойтись без представления уточненной налоговой декларации за период реализации товаров (работ, услуг).

В обновленной редакции п. 10 ст. 154 НК РФ указано, что при увеличении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе из-за роста цены (тарифа) и (или) количества (объема), поправить налоговую базу нужно будет в том периоде, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур. Фактически это означает, что базу нужно будет поправить в том периоде, когда произошла корректировка стоимости товаров (работ, услуг), а не тогда, когда имела место их реализация. Операторы связи не так часто меняют цену и тем более объем оказанных услуг связи, поэтому им следует рассматривать новшества с позиции не исполнителя (продавца), а покупателя (заказчика) приобретаемых для своей деятельности товаров (работ, услуг).

Л.Г. Лукинова,

эксперт журнала "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2013 г.