Вход
Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья (Т.А. Шкарина, "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)
-
Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья (Т.А. Шкарина, "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)
-
Кто имеет право на получение имущественного налогового вычета?
-
Как получить имущественный налоговый вычет?
-
Размер имущественного вычета
-
Имущественный налоговый вычет в сумме уплаченных процентов
Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья
Согласно правилам ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, если он построил или приобрел жилье на территории РФ. Как получить такой налоговый вычет, какие документы и в какой срок нужно представить в ИФНС, расскажем в данной статье.
Кто имеет право на получение имущественного налогового вычета?
Вначале выясним, что же такое налоговый вычет. Это сумма дохода, которая не облагается налогом в соответствии с НК РФ. Вычет уменьшает полученный доход, облагаемый НДФЛ.
Чтобы получить имущественный налоговый вычет, плательщик НДФЛ должен:
- быть резидентом РФ;
- получать доход, облагаемый налогом по ставке 13%;
- приобрести в собственность жилой дом, квартиру, комнату или долю (доли) в них;
- иметь документы, подтверждающие право на получение имущественного вычета.
К сведению. Налоговым кодексом предусмотрено, что воспользоваться имущественным налоговым вычетом могут налогоплательщики, получающие доход, облагаемый налогом по ставке 13%. Если налогоплательщик не имел в отчетном периоде доходов, вычет ему не предоставляется.
Налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом в случае:
- если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского капитала, а также за счет выплат, предоставленных из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
- если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым.
В соответствии со ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются, в частности, физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности. Если имущество приобретено в общую совместную собственность, размер вычета также распределяется, но уже в согласованных собственниками размерах и в соответствии с их письменным заявлением.
Как получить имущественный налоговый вычет?
В статье 220 НК РФ предусмотрено два способа получения имущественного налогового вычета:
- в налоговой инспекции по месту жительства по окончании налогового периода (календарного года) при подаче налогоплательщиком декларации по форме 3-НДФЛ, соответствующего письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение вычета;
- у своего работодателя до окончания налогового периода при условии подтверждения налоговым органом права на вычет. Налоговую декларацию в данном случае заполнять не требуется.
Получение имущественного вычета в налоговой инспекции. Для получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья налогоплательщик по окончании налогового периода (календарного года) представляет в налоговый орган по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ, документы, подтверждающие право на вычет, и заявление о предоставлении вычета.
Разъяснения контролирующих органов о том, какие документы необходимо представить для получения имущественного вычета по НДФЛ при приобретении жилья, приведены, в частности, в письмах ФНС РФ от 10.07.2012 N 20-14/60858@, УФНС по г. Москве от 05.05.2012 N 20-14/40258@, от 02.04.2012 N 20-14/28123@.
К документам, подтверждающим право на предоставление имущественного налогового вычета, относятся:
- договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
- акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику;
- документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них;
- платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств физическим лицом за приобретаемую квартиру или жилой фонд (расписка продавца, удостоверяющая передачу ему покупателем денежных средств, договор купли-продажи, в котором присутствует запись об оплате, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, платежные поручения и т.п.);
- оригиналы справок о доходах по форме 2-НДФЛ, которые выдаются бухгалтерией организации по заявлению налогоплательщика.
В ИФНС представляются копии соответствующих документов, заверенные непосредственно самими налогоплательщиками, с расшифровкой подписи и датой их заверения. Подлинники указанных документов должны быть предъявлены работнику отдела по работе с налогоплательщиками при подаче декларации по форме 3-НДФЛ. При этом на копиях документов проставляются отметка об их соответствии подлинникам, а также дата принятия документов налоговым органом.
В заявлении нужно указать личные данные (Ф.И.О., адрес места жительства, ИНН, контактные данные), сумму имущественного налогового вычета, на который претендует налогоплательщик, а также период (год), по доходам налогоплательщика в котором заявляется вычет, данные своего счета и реквизиты банка.
Приведем образец заполнения заявления на получение имущественного вычета на стр. 13.
В инспекцию ФНС России N 1 по г. Москве
----------------------------------------
(наименование налогового органа)
от Иванова Ивана Ивановича
--------------------------
(Ф.И.О. заявителя)
ИНН*(1) 770102030405,
-------------
проживающего (-ей) по адресу*(2):
127381, г. Москва, ул. Открытая, д. 18, кв. 90
----------------------------------------------
контактный телефон: 8 916 102 30 40
----------------
Заявление.
На основании пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации
прошу вернуть мне сумму излишне уплаченного в 2012*(3) году налога на
----
доходы физических лиц в размере*(4) 50 000 руб. (Пятьдесят тысяч руб.)
------ ---------------
(цифрами) (прописью)
в связи с предоставлением мне
имущественного / социального налогового вычета по налогу на доходы
--------------
(нужное подчеркнуть)
физических лиц.
Указанную сумму налога прошу перечислить на мой банковский счет по
следующим реквизитам*(5):
Наименование банка: Московский банк N 27
ИНН 781032000 БИК 040004436 КПП 7810001
К/с 30101810600000000564 Р/с 40120101810600000005
Лицевой счет налогоплательщика: 42306810542053710565
Дата Подпись Иванов /Иванов И.И./
---------- -------- -----------
(подпись заявителя) (расшифровка подписи)
*(1) Указывается при наличии.
*(2) Соответствует паспортным данным.
*(3) Соответствует году, за который представляется налоговая декларация.
*(4) Соответствует данным, указанным в представленной налоговой декларации.
*(5) Являются обязательными для заполнения.
К сведению. Письмом от 17.12.2012 N ЕД-4-3/21410@ "О порядке предоставления имущественных налоговых вычетов" ФНС направила для сведения и использования в работе Письмо Минфина РФ от 26.11.2012 N 03-04-08/7-413 по вопросу оптимизации пакета документов, представляемого налогоплательщиками для получения имущественного налогового вычета. Чиновники финансового ведомства в своих разъяснениях отметили, что ст. 220 НК РФ не предусмотрено утверждение какой-либо специальной формы заявления о предоставлении данного вычета. В то же время согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Учитывая изложенное, Минфин пришел к выводу, что в случае подачи налогоплательщиком в налоговый орган декларации по НДФЛ в соответствии с положениями п. 2 ст. 220 НК РФ подачи им отдельного заявления о предоставлении имущественного налогового вычета не требуется.
После получения декларации и всех необходимых документов налоговый орган проводит камеральную проверку продолжительностью три месяца. А возврат из бюджета суммы НДФЛ производится в течение одного месяца после камеральной налоговой проверки декларации, поданной налогоплательщиком, в безналичной форме на указанный им счет.
Обратите внимание! Для налогоплательщиков, претендующих на имущественный налоговый вычет, срок подачи декларации не ограничивается 30 апреля. С целью получения данного вычета налогоплательщики вправе представить декларацию в любое время в течение года, но не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы налога (п. 8 ст. 78 НК РФ).
Декларацию по НДФЛ можно заполнить от руки или воспользоваться программой "Декларация 2012", которая размещена на сайте ФНС: http://www.nalog.ru/el_usl/no_software/prog_fiz/4022211/.
Рассмотрим на примере, как заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ за 2012 год для получения имущественного вычета на приобретение квартиры с помощью программы "Декларация 2012".
Пример
Иванов И.И. в 2012 г. приобрел по договору купли-продажи квартиру стоимостью 4 млн. руб. Он представил декларацию по форме 3-НДФЛ за 2012 г., согласно которой налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 72 683 руб.
В 2012 г. Иванов И.И. получил доход в ООО "Персей" в сумме 531 200 руб. согласно справке о доходах по форме 2-НДФЛ.
/--\
|1 | СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за 2012 год N 31 от 12.02.2013 признак
|2 | -- -- -- ---- --------
|3 |1. Данные о налоговом агенте в ИФНС (код) 7701
| | ------
|4 |1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица 7760000345/7760010001
| | ----------- -----------
|5 |1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица
|6 | Общество с ограниченной ответственностью "Персей"
| |---------------------------------------------------------------------------------
|7 |1.3. Код ОКАТО 40678654678 1.4. Телефон (495) 453-56-45
| | ------------- --- ---------
|8 |2. Данные о физическом лице - получателе дохода
|9 |2.1. ИНН 770102030405 2.2. Фамилия, имя, отчество Иванов Иван Иванович
| | ------------ ------------------------
|10|2.3. Статус налогоплательщика 1 2.4. Дата рождения 23.09.1976 2.5. Гражданство (код страны) 643
| | --- ---------- -----
|11|2.6. Код документа, удостоверяющего личность 21 2.7. Серия и номер документа 4209 567800
| | ---- --------------
|12|2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс 127381 код региона
| | -------- ---
|13| район город Москва населенный пункт
| | --------------- ----------- ---------------------------
|14| улица Открытая дом 18 корпус квартира 90
| | ------------- ----- ------------ -----
|15|2.9. Адрес в стране проживания: Код страны _____ Адрес _____________________________________________
|16|3. Доходы, облагаемые по ставке 13%
| | ----
| |
| | /------------------------------------------------\ /------------------------------------------------\
| | |Месяц | Код | Сумма дохода | Код | Сумма | | Месяц | Код | Сумма дохода| Код | Сумма |
|17| | | дохода | | вычета| вычета| | | дохода | | вычета | вычета |
| | |------+--------+---------------+-------+--------| |-------+--------+-------------+--------+--------|
|18| | 1 | 2000 | 45000 | | | | 7 | 2000 | 45000 | | |
| | |------+--------+---------------+-------+--------| |-------+--------+-------------+--------+--------|
|19| | 2 | 2000 | 45000 | | | | 8 | 2000 | 45000 | | |
| | |------+--------+---------------+-------+--------| |-------+--------+-------------+--------+--------|
|20| | 3 | 2000 | 45000 | | | | 9 | 2000 | 45000 | | |
| | |------+--------+---------------+-------+--------| |-------+--------+-------------+--------+--------|
|21| | 4 | 2000 | 32000 | | | | 10 | 2012 | 32600 | | |
| | |------+--------+---------------+-------+--------| |-------+--------+-------------+--------+--------|
|22| | 4 | 2012 | 19500 | | | | 10 | 2000 | 25000 | | |
| | |------+--------+---------------+-------+--------| |-------+--------+-------------+--------+--------|
|23| | 5 | 2000 | 45000 | | | | 11 | 2000 | 45000 | | |
| | |------+--------+---------------+-------+--------| |-------+--------+-------------+--------+--------|
|24| | 6 | 2000 | 45000 | | | | 12 | 2000 | 45000 | | |
| | \------------------------------------------------/ \------------------------------------------------/
| |
|25|4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты
|26|4.1. Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов
| |
| |/--------------------\ /---------------------\ /----------------------\ /----------------------\
|27|| Код | Сумма вычета| | Код | Сумма вычета| | Код | Сумма вычета| | Код | Сумма вычета |
| ||вычета| | |вычета | | | вычета | | |вычета | |
| ||------+-------------| |-------+-------------| |--------+-------------| |-------+--------------|
|28|| | | | | | | | | | | |
| |\--------------------/ \---------------------/ \----------------------/ \----------------------/
| |
|29|4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет ______________________________
|30|4.3. Дата выдачи Уведомления . . г. 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление __________
|31|5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке ___%
| |
| |/---------------------------------------------------------------------------------------------------\
|32||5.1. Общая сумма дохода | 559100 |
| ||-----------------------------------------------------------------------+---------------------------|
|33||5.2. Налоговая база | 559100 |
| ||-----------------------------------------------------------------------+---------------------------|
|34||5.3. Сумма налога исчисленная | 72683 |
| ||-----------------------------------------------------------------------+---------------------------|
|35||5.4. Сумма налога удержанная | 72683 |
| ||-----------------------------------------------------------------------+---------------------------|
|36||5.5. Сумма налога перечисленная* | 72683 |
| ||-----------------------------------------------------------------------+---------------------------|
|37||5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | |
| ||-----------------------------------------------------------------------+---------------------------|
|38||5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | |
| |\---------------------------------------------------------------------------------------------------/
| |
|39| ________________________ __________________ ________________________
|40| Налоговый агент ________________________ __________________ ________________________
|41| М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О.)
\--/
Образец заполнения декларации по форме 3-НДФЛ с помощью программы "Декларация 2012" приведен на стр. 18-20.
Получение имущественного вычета через работодателя (налогового агента). Основанием для предоставления работнику имущественного налогового вычета является заявление работника о предоставлении ему вычета вместе с приложенным к нему уведомлением. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС РФ от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.
Для получения уведомления о подтверждении налоговым органом права на имущественный налоговый вычет налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту жительства следующие документы:
- справку с места работы налогоплательщика, выданную работодателем, с обязательным указанием наименования, ИНН и КПП организации, фактического и юридического адресов местонахождения организации либо фамилии, имени, отчества и ИНН индивидуального предпринимателя;
- письменное заявление с указанием паспортных данных, адреса постоянного места жительства, ИНН (при наличии), а также размера имущественного налогового вычета, на получение которого претендует налогоплательщик;
- копии документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета (данные документы детально рассмотрены в разделе "Получение имущественного вычета в налоговой инспекции").
После проведения соответствующей проверки налоговый орган принимает решение о выдаче уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет или о направлении заявителю письменного сообщения об отказе в выдаче подтверждения такого права. Право на получение налогоплательщиком вычета должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления и указанного комплекта документов. Уведомление представляется только одному работодателю (налоговому агенту) по выбору налогоплательщика и действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи.
Возврат суммы излишне удержанного налога производится на основании заявления работника. При этом организация-работодатель не возвращает налогоплательщику сумму уплаченного НДФЛ, а осуществляет зачет суммы данного налога, подлежащей возврату в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей. Если сумма имущественного вычета превышает сумму доходов налогоплательщика, то ее остаток переносится на следующий налоговый период (год) до полного использования.
Если налогоплательщик в налоговом периоде не смог получить имущественный вычет в полном объеме у работодателя в связи с ликвидацией, реорганизацией организации либо в связи с переходом на другую работу, он вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о предоставлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на имущественный вычет у другого работодателя.
Размер имущественного вычета
Предельный размер имущественного налогового вычета на данный момент составляет 2 млн. руб.
К сведению. До 1 января 2003 года сумма имущественного налогового вычета была ограничена 600 тыс. руб., с 1 января 2003 года - 1 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, с 1 января 2008 года - 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
Если в налоговом периоде сумма имущественного налогового вычета использована не полностью, остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования. Чем больше доход налогоплательщика (облагаемый налогом по ставке 13%), тем за более короткий срок может быть использован налоговый вычет.
С разъяснениями контролеров по вопросу определения размера имущественного налогового вычета можно ознакомиться в письмах ФНС РФ от 19.03.2013 N ЕД-3-3/934@, Минфина РФ от 15.03.2013 N 03-04-05/9-233, от 09.11.2012 N 03-04-05/7-1265, от 27.06.2012 N 03-04-05/7-788.
Имущественный налоговый вычет в сумме уплаченных процентов
Если был оформлен договор кредита (займа) на строительство или приобретение жилья, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом в сумме уплаченных процентов, направленных на погашение кредита. Для этого нужно представить кредитный договор, указывающий на целевое назначение заемных средств, и платежные документы, удостоверяющие уплату процентов по кредиту. В данном случае предельный размер имущественного вычета не устанавливается, он предоставляется на всю сумму уплаченных процентов. О возможности получения такого имущественного вычета говорится, в частности, в Письме Минфина РФ от 21.10.2011 N 03-04-05/7-766.
Т.А. Шкарина,
эксперт журнала
"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"