Вопрос: На какую подстатью КОСГУ следует относить удержание НДФЛ с выплат, производимых в пользу работника бюджетного учреждения? ("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

На какую подстатью КОСГУ следует относить удержание НДФЛ с выплат, производимых в пользу работника бюджетного учреждения?

Удержания из заработной платы работников, в частности НДФЛ, относятся на ту же подстатью КОСГУ, что и начисление выплаты, производимой в пользу работника.

Обоснование. КОСГУ является группировкой операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания. Данный документ устанавливает правила применения бюджетной классификации всеми участниками бюджетного процесса на всех уровнях бюджетов бюджетной системы РФ, а также правила применения КОСГУ государственными (муниципальными) казенными и бюджетными учреждениями (разд. I Указаний N 171н*(1)).

Таким образом, вышеприведенный документ является основным документом, регламентирующим порядок отнесения расходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ.

В 2013 году в силу Указаний N 171н на подстатью 211 "Заработная плата" КОСГУ относятся расходы на выдачу заработной платы, осуществляемые на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством РФ о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством. В частности, к таковым относятся выплаты по должностным окладам, ставкам заработной платы, почасовой оплате, воинским и специальным званиям, а также за работу в ночное время, праздничные и выходные дни. Следовательно, по данной подстатье отражаются расходы на выплату удержаний, произведенных с заработной платы, к которым относится в том числе НДФЛ.

Суммы НДФЛ, удерживаемые на основании п. 1 ст. 217 НК РФ с пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по беременности и родам), подлежат отнесению на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

Аналогичным образом следует поступать с расходами, которые относятся к договорам подряда, заключенным с физическими лицами в соответствии с гражданским законодательством. Так, согласно Указаниям N 171н расходы на оплату договоров на выполнение работ по ремонту зданий и оборудования следует относить на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества", а расходы на оказание услуг по разработке проектно-сметной документации - на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Пример

Работнику бюджетного учреждения в мае 2013 г. выплачены заработная плата в сумме 20 000 руб. за счет средств, полученных от оказания платных услуг, и пособие по временной нетрудоспособности в сумме 5 000 руб. (в том числе 3 000 руб. за счет средств работодателя и 2 000 руб. за счет средств ФСС). С сумм выплат произведены удержание и уплата в бюджет НДФЛ.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата	2 109 60 211	2 302 11 730	20 000
Начислено пособие по временной нетрудоспособности:
- за счет средств работодателя за первые три дня нетрудоспособности	2 109 60 211	2 302 11 730	3 000
- за счет средств ФСС	2 303 02 830	2 302 13 730	2 000
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы и пособия, выплачиваемых за счет средств работодателя ((20 000 + 3 000) руб. x 13%)	2 302 11 830	2 303 01 730	2 990
Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС (2 000 руб. x 13%)	2 302 13 830	2 303 01 730	260
Перечислен НДФЛ в бюджет	2 303 01 830	2 201 11 610	3 250

Е.Л. Джабазян,

главный редактор журнала "Оплата труда в государственном (муниципальном)

учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2013 г.

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утв. Приказом Минфина РФ от 21.12.2012 N 171н.